PP II 443/513/05/JK

Pytanie podatnika:

Czy w przypadku sprzedaży usług polegających na wynajmie wagonów towarowych (symbol PKWiU przedmiotu najmu 35.20.33-30.90) firmie słowackiej za miejsce świadczenia usług uznać można siedzibę nabywcy usługi?

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce gdzie świadczący posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzonej działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności: w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W myśl art. 27 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) w przypadku gdy usługi o których mowa w ust. 4, świadczone są na rzecz:

1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę; miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku wynika, iż podmiot dokonał transakcji z kontrahentem mającym siedzibę na terenie Słowacji, której przedmiotem była usługa wynajmu 35 wagonów towarowych klasyfikowanych wg. PKWiU w grupowaniu 35.20.33-30.90 - Wagony kryte i z zamkniętym dachem, bez napędu własnego pozostałe. Stosownie do art. 27 ust. 4 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535), przepis ust. 3 stosuje się do usług wynajmu dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu.

Z powyższej klasyfikacji wynika, iż wagony towarowe jako sklasyfikowane w Dziale 35 PKWiU "Sprzęt transportowy pozostały" należy zaliczyć do środków transportu. Tym samym dla określenia miejsca świadczenia usługi najmu wagonów nie będą miały zastosowania powołane w piśmie Strony postanowienia art. 27 ust. 3 i 4 z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 27 ust. 4 pkt 6 powołanej ustawy. Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo ETS, które do środków transportu zalicza także m. in. palety i kontenery nie jeżdżące samodzielnie, lecz służące do ciągnięcia lub pchania tym samym do środków tych należy zaliczyć wagony bez własnego napędu. (por. orzeczenie ETS w sprawie 51/88 pomiędzy Hamann a Finanzant - Eimsbuttal Niemcy) oraz stanowisko Komisji Europejskiej do propozycji XIX dyrektywy).

A zatem w myśl art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wynajem środków transportu będzie opodatkowany w miejscu gdzie świadczący usługę posiada siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego świadczy przedmiotowe usługi. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że powołany w zapytaniu załącznik Nr 1 do ustawy z 11.03.2004 r. zawiera jedynie wykaz towarów zaliczanych, dla potrzeb podatku od towarów i usług, do nowych środków transportu, które na mocy przepisów cytowanej ustawy oraz VI Dyrektywy podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju nabywcy niezależnie od statusu dostawcy i nabywcy jako podatnika podatku od towarów i usług. Jednak nie oznacza to, że za środki transportu - o których m. in. stanowi art. 27 ust. 4 pkt 6 ustawy- należy uważać jedynie te, które ustawodawca wymienił w załączniku Nr 1 bowiem jest to pojecie szersze i powinno być definiowane zarówno z uwzględnieniem przepisów prawa o ruchu drogowym, o transporcie kolejowym, jak i klasyfikacjach stosowanych w statystyce publicznej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku usługa wynajmu wagonów towarowych będących środkiem transportu świadczona przez podmiot polski będzie podlegała opodatkowaniu w miejscu gdzie świadczący usługę posiada siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego świadczy przedmiotowe usługi, tj. w Polsce zgodnie z regułą miejsca świadczenia tych usług wyrażoną art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.