PD-I/4270-0035/07/AB
Decyzja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 12 grudnia 2007
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Dotyczy faktycznie zastosowanego kursu waluty do przeliczenia wartości otrzymanej na walutowy rachunek bankowy należności w walucie obcej.
Decyzja
Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu działając na podstawie art. 14 b § 5 pkt 2 i 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. nr 8 poz. 60) w związku z art. 4 ust. 2 i art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr. 217, poz. 1590) z urzędu zmienia postanowienie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu nr PD/423-34/TP/07 z dnia 05.09.2007r. w sprawie interpretacji w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, uznające za prawidłowe stanowisko Spółki w sprawie faktycznie zastosowanego kursu waluty do przeliczenia wartości otrzymanej na walutowy rachunek bankowy należności w walucie obcej.
Uzasadnienie
Pismem z dnia 1.06.2007 r. Jednostka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Opisując stan faktyczny Spółka wskazała, iż dokonuje sprzedaży swoich wyrobów poza terytorium RP (głównie do Wielkiej Brytanii), w związku z czym posiada bankowy rachunek walutowy, na który wpływają od kontrahentów zagranicznych należności w funtach brytyjskich, które to należności Spółka zatrzymuje na rachunku, wykorzystując walutę do regulowania swoich zobowiązań wobec dostawców zagranicznych. W otrzymywanym wyciągu bankowym zamieszczone są jedynie dane dotyczące waluty, nie występują natomiast żadne dane odnośnie kursu przeliczeniowego banku. Zatem, zdaniem Jednostki, w momencie wpływu na rachunek walutowy nie występuje kurs faktycznie zastosowany, bowiem nie ma potrzeby przewalutowywania otrzymanej waluty na walutę polską. Jednocześnie jednakże Spółka wskazuje, iż następuje przeliczenie wpływu waluty w związku z obowiązkiem prowadzenia ksiąg rachunkowych w walucie polskiej oraz koniecznością ustalania różnic kursowych.
Ponieważ Jednostka nie złożyła w Opolskim Urzędzie Skarbowym zawiadomienia o wyborze wskazanej w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rachunkowej metody ustalania różnic kursowych, należy przyjąć, iż, zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, podatkowe różnice kursowe ustala na podstawie art. 15a tejże ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .
We wniosku Spółka zwróciła się o wyjaśnienie, jaki kurs wymiany walut powinien być zastosowany do przeliczenia waluty wpływającej na bankowy rachunek walutowy przy ustalaniu podatkowych różnic kursowych od przychodów uzyskanych w walutach obcych.Przedstawiając swoje stanowisko, Jednostka uznała, iż w związku z art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, takim kursem winien być kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty na rachunek, ponieważ – z uwagi na pozostawanie waluty na rachunku – nie występuje kurs faktycznie zastosowany, o którym mowa w art. 15a ust. 2 pkt 1 w/w ustawy.
Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu nr PD/423-34/TP/07 z dnia 05.09.2007 r. uznał stanowisko Jednostki za prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu w wyniku dokonanej z urzędu weryfikacji w/w postanowienia, po dokonaniu analizy przedmiotowej sprawy stwierdza, iż w/w stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody w walutach obcych przelicza się na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Stosownie zaś do art. 15a ust. 1 w/w ustawy, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ustępie 2 i 3. W odniesieniu do przypadku otrzymania przez podatnika zapłaty należności w walucie obcej, sposób ustalania różnic kursowych określają art. 15a ust. 2 pkt 1 oraz art. 15a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które stanowią, iż:
- dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, zaś
- ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote wg w/w kursu średniego NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Ustawa nie definiuje pojęcia „faktycznie zastosowany kurs waluty”, jedynie w art. 15a ust. 4 stwierdza, że jeżeli przy obliczaniu w/w różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
W opinii tut. organu, wskazany w w/w przepisach „faktycznie zastosowany kurs walutowy” nie oznacza jedynie kursu faktycznie zrealizowanego przy sprzedaży/zakupie walut. W przypadku wpływu na bankowy rachunek walutowy waluty, jako zapłaty należności, gdy nie dochodzi w tym samym dniu do wypływu ( sprzedaży ) waluty, kursem faktycznie zastosowanym w rozumieniu w/w przepisów w zakresie ustalania podatkowych różnic kursowych, jest kurs, po jakim dokonuje się wyceny waluty w dniu, w którym transakcja walutowa nastąpiła. Wyceny takiej dokonuje się w księgach rachunkowych wg kursu wynikającego z zasad określonych w ustawie z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2003 r. nr 4, poz. 24 ze zm.) i w polityce rachunkowości przyjętej w Spółce. W opisanym bowiem stanie faktycznym, jest to kurs faktycznie zastosowany przez Jednostkę do wyceny wartości waluty w dniu jej wpływu.
Dopiero w przypadku, jeżeli nie jest możliwe wystąpienie w/w faktycznie zastosowanego kursu (np. w przypadku korzystania z rachunków walutowych w bankach zagranicznych), do wyliczenia przedmiotowych różnic kursowych zastosowanie będzie miał przepis art. 15a ust. 4, tj. wartość waluty w dniu jej wpływu na rachunek walutowy będzie wyceniana wg średniego kursu ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Mając powyższe na uwadze postanawia się jak w sentencji.
Niniejsza decyzja interpretacyjna dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zawarta w niej interpretacja nie jest wiążąca dla Jednostki, jednakże jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej.Na mocy art. 220 § 1, art. 221 i art. 223 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty jej doręczenia.
