1472/RPP1/443-243/05/MK

Pytanie podatnika:

Pytanie Podatnika dotyczy ustalania wskaźnika proporcji, o której mowa w art.90 ust.2 ustawy o VAT.

POSTANOWIENIE

W związku z wnioskiem Spółki z dnia 25.02.2005 r. (data wpływu 02.03.2005r.) - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

uznaje stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka kupiła w październiku 2004 r. od firmy indyjskiej substancję chemiczną wykorzystywaną w procesie produkcyjnym antybiotyku. W tym samym miesiącu wyżej wymieniona substancja, za pośrednictwem upoważnionej agencji celnej, została objęta procedurą składu celnego właściwą dla towarów nie krajowych przywożonych (dokument SAD karta 8). Substancja została złożona w składzie celnym. Przed końcem października 2004 r. Spółka sprzedała powyższy towar firmie niemieckiej. W wyniku transakcji sprzedaży substancja chemiczna została objęta procedurą powtórnego wywozu w stanie nieprzetworzonym towarów nie krajowych. W imieniu Spółki zgłoszenia celnego dokonała agencja celna. W dniu 21 października 2004 r. został sporządzony dokument SAD karta 3. Przy ustalaniu wskaźnika proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, Spółka powiększyła wartość mianownika (obrót całkowity) o wartość sprzedaży substancji chemicznej dla kontrahenta niemieckiego, ponieważ uznała, że jest to transakcja, którą zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług należy zdefiniować jako obrót, w związku z którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Spółka stoi na stanowisku, iż postąpiła niesłusznie wliczając powyższą transakcję do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jednocześnie w art. 2 pkt 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca zdefiniował terytorium kraju jako terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obowiązująca obecnie ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje szczególnych uregulowań w rozliczaniu transakcji dotyczących towarów znajdujących się w składzie celnym, które nie zostały dopuszczone do obrotu na terytorium Polski. Należy również nadmienić, iż w przeciwieństwie do uregulowań wynikających z art. 4b ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 08 stycznia 1993r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązującej do dnia 30.04.2004r., w myśl których sprzedaż towarów w składzie celnym uznana była za sprzedaż dokonaną poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, obecnie obowiązująca ustawa o VAT nie traktuje składu celnego eksterytorialnie. Zatem skład celny położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej traktowany jest obecnie jako terytorium kraju.

Procedura składu celnego pozwala na składowanie w składzie celnym towarów niewspólnotowych, które w czasie składowania nie podlegają należnościom celnym przywozowym, a także towarów wewnątrzwspólnotowych, dla których dokonano odpowiednich formalności celnych.

W art. 2 pkt 7 ustawy o VAT zdefiniowano import towarów jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Zgodnie z art. 19 ust. 7 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje co do zasady z chwilą powstania długu celnego. Stosownie do ust. 9 tego artykułu jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

Wymienione procedury celne mają na celu odroczenie powstania obowiązku zapłaty należności celnych. W wyżej wymienionych procedurach dług celny powstaje z chwilą ich zakończenia (np. dopuszczenia towaru do obrotu na terytorium Wspólnoty). Regulacja ust. 9 uniezależnia powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT od powstania długu celnego. Na podstawie tej regulacji podatnicy importujący towary muszą zadeklarować obowiązek podatkowy także w przypadku, gdy dług celny, a przez to obowiązek zapłaty należności celnych jest odłożony w czasie.

Stosownie art. 36 ust. 2 w przypadku gdy towary zostaną objęte, na terytorium kraju, wskazanymi procedurami i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium państwa członkowskiego innym niż Rzeczypospolitej Polskiej, uważa się, iż import tych towarów nie będzie dokonany na terytorium kraju. Przepis ten wprowadza rozwiązanie odnoszące się do przypadku, gdy towary są objęte procedurą na terytorium Polski i procedura ta zostanie zamknięta na terytorium innego państwa członkowskiego przez importera. W takiej sytuacji import towarów nastąpi poza terytorium kraju.

Minister Finansów korzystając z ustawowego upoważnienia określił sytuacje, w których import towarów jest zwolniony z podatku VAT. W § 8 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Minister Finansów zwolnił od podatku import towarów objętych procedurą: - tranzytu, - składu celnego, - przetwarzania pod kontrolą celną w rozumieniu przepisów celnych z zastrzeżeniem w ust. 4, że zwolnienia nie stosuje się, jeżeli na podstawie przepisów celnych powstaje obowiązek uiszczenia cła.

W przedmiotowym przypadku sprzedaż została dokonana ze składu celnego, zatem czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, jak wszelkie inne transakcje z jednoczesnym zastosowaniem stawek obowiązujących dla konkretnej sprzedaży.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

W związku z powyższym, wyżej opisaną dostawę towaru ze składu celnego w Polsce należy uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę.

Przepis ustawy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stwierdza, że prawo do odliczenia przysługuje w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony wynikający z zakupów, które są związane ze sprzedażą zwolnioną z VAT. W przypadku, gdy podatnik dokonuje jednocześnie czynności opodatkowane i zwolnione, musi on odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi (czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego). Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części powyższych kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Stosownie do art. 90 ust. 3 proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, po spełnieniu warunków wymienionych w art. 42 ustawy o VAT, opodatkowana jest stawką 0%, która uprawnia do obniżania kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupów, które są z tą dostawą związane. Zatem przedmiotowa transakcja będzie wliczana do obrotu uzyskanego z czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Interpretacja obowiązuje do czasu zmiany przepisów.Zgodnie z art. 14b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.