PP/443-52/06/4

Pytanie podatnika:

Czy fakturę dokumentującą otrzymanie zaliczki w eksporcie i WDT wykazuje się w deklaracji VAT-7 w poz. 31 (eksport towarów) lub pozycji 30 (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów),

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Pani X z dnia 26.06.2006r. (data wpływu do tut. urzędu), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 faktur dokumentujących otrzymanie zaliczek na poczet eksportu oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 26.06.2006r. (data wpływu do tut. urzędu) Podatnik, działając na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, wniósł o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jednocześnie Podatnik wskazał, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji mebli. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik dokonuje eksportu a także wewnątrzwspólnotowej dostawy wyprodukowanych przez siebie mebli, na poczet czego otrzymuje zaliczki.

Podatnik stoi na stanowisku, iż w deklaracji VAT-7 powinien wykazywać faktury dokumentujące otrzymanie zaliczki na poczet eksportu (w pozycji 31 w/w deklaracji) a także faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (w pozycji 30 deklaracji VAT-7).

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2004r. Nr 54 poz.535 ze zm.), zwanej dalej "ustawą", jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W myśl ust. 12 cytowanego artykułu, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4.

Z kolei ust. 3 w/w artykułu stanowi, że jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

Z zasady rozliczania podatku od towarów i usług wynika, że w deklaracji za dany okres rozliczeniowy podatnik ma obowiązek wykazać wszystkie czynności, dla których w danym okresie powstał obowiązek podatkowy.

Znajduje to wyraz w objaśnieniach do deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 stanowiących załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 185, poz. 1545), zwanego dalej "rozporządzeniem" - Część C. Rozliczenie transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego, a także transakcji wykonywanych poza terytorium kraju - ustawodawca wskazuje, iż w tej części wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja (.....).

Wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 stanowi załącznik nr 1 rozporządzenia. Z przedmiotowego wzoru wynika, że w pozycji 30 deklaracji należy wykazać wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, natomiast w pozycji 31 - eksport towarów.

Z przedstawionego powyżej stanu prawnego wynika, że fakt otrzymania przez podatnika zaliczek zarówno na poczet eksportu o ile jednak wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, jak i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług co z kolei wywołuje obowiązek wykazania powyższych czynności w deklaracji VAT-7 - w pozycji 31 - zaliczek z tytułu eksportu towarów, natomiast w pozycji 30 - zaliczek z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Wobec powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie uznaje stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.