POIV-443/159/04

Pytanie podatnika:

1. Opodatkowanie podatkiem VAT po 1 maja 2004 r. czynności sprzedaży nieruchomości gruntowych. 2. W jaki sposób należy rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych w sytuacji sprzedaży w ramach działalności gospodarczej nieruchomości gruntowych przed upływem 5 lat od dnia ich nabycia?

W odpowiedzi na pismo z dnia 09.12.2004 r. bez znaku uzupełnione pismem z dnia 24.01.2005 r. bez znaku w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję:I. Podatek od towarów i usług.Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast na podstawie art.15 ust.1 w/w ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy . Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.Od 1 maja 2004 r. grunt jest towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 w/w ustawy o VAT. Odpłatna dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, z tym, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu zatem podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, które są przeznaczone pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego danego obszaru. Pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi, czy leśnymi, nieprzeznaczonymi w planach pod zabudowę są zwolnione od podatku VAT. Wobec powyższego, w przedstawionej w piśmie sytuacji, sprzedaż działek budowlanych zakupionych przed 1 maja 2004 r. dokonywana przez podatnika podatku od towarów i usług, którego nie obejmuje zwolnienie podmiotowe w myśl art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż przez Pana działek budowlanych realizowana jest w ramach prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej, a zatem podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. II. Podatek dochodowy od osób fizycznychZgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz 176 ze zm./ źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego, w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostaje dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.W myśl art. 5a pkt 6 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym przez pojęcie "pozarolnicza działalność gospodarcza" rozumie się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub na cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W świetle powyższego z uwagi na fakt, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości gruntowych dokonywana jest w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w myśl cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany ze sprzedaży działek nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu ich sprzedaży przed upływem 5 lat od dnia nabycia. Jednocześnie informuję, że z dniem 01.01.2005 r. weszły w życie znowelizowane przepisy art. 14a - 14d w/w ustawy Ordynacja podatkowa wprowadzone ustawą z dnia 2 lipca 2004 r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808). Przepisy te zmieniają zasady udzielania przez organy podatkowe interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników. Wobec powyższego w sytuacji, gdy chciałby Pan, aby sprawę rozpatrzono wg nowych przepisów należy złożyć nowy wniosek zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami.