PP 443/1/211/19/06

Pytanie podatnika:

Zwolnienie podmiotowe od podatku od towarów i usług działalności prowadzonej przez biegłego sądowego w zakresie geodezji.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Strona jako biegły sądowy na zlecenie sporządza opinie w zakresie geodezji. Zgłoszone wątpliwości dotyczą tego, czy przychody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem towarów i usług, a jeżeli tak to po przekroczeniu jakiej kwoty przychodów należy je opodatkować.

Zdaniem Strony przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem Vat po przekroczeniu kwoty 10.000 Euro.

Tutejszy Organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego w sprawie wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa, co wynika z brzmienia art. 8 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

W świetle z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 ust. 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Zatem oceny zakresu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na zlecenie sądu przez biegłych sądowych należy dokonywać w świetle uregulowań zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy, pod kątem kryterium decydującym o uznaniu tych osób za podatników podatku od towarów i usług.

Ze względu na to, że czynności świadczone przez biegłego sądowego są działaniami rodzącymi odpowiedzialność wykonawcy, stwierdzić należy, że w omawianym przypadku, nie są spełnione przesłanki wymienione w art. 15 ust. 3 ww. ustawy. Zatem czynności wykonywane na zlecenie sądu nie korzystają z wyłączenia z zakresu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest spełniony warunek określony w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy odnośnie odpowiedzialności zlecającego wykonywane czynności za ich wykonywanie przez zleceniobiorcę. Tym samym czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

Stosownie do art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanych osobiście uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów zlecił wykonywanie określonych czynności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż działalność nie jest wykonywana samodzielnie jedynie wówczas, gdy podatnik któremu organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonywanie określonych czynności, nie ponosi ryzyka ekonomicznego oraz nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (odpowiedzialność ponosi wyłącznie podmiot zlecający wykonanie czynności).

Tak więc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie te czynności określone w art. 18 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które realizowane są w oparciu o stosunek prawny zawierający postanowienia w zakresie przejęcia przez zlecającego odpowiedzialności za czynności zleceniobiorcy w ramach świadczonej usługi.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 Euro do wartości sprzedaży nie wlicza się kwot podatku. Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się także odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ww. ustawy).

Zatem co do zasady podatnik do momentu przekroczenia kwoty obrotu 10.000 euro korzysta ze zwolnienia od podatku VAT (w 2005 r. równowartość 10.000 Euro odpowiada kwocie 43.800 zł, w 2006 r. jest to kwota 39.200 zł).

Zgodnie z art. 96 ust. 5, jeżeli podmioty zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 utracą zwolnienie są obowiązane złożyć zgłoszenie rejestracyjne podatnika podatku VAT.

Mając na uwadze przytoczony stan prawny oraz przedstawiony przez Pana stan faktyczny biorąc pod uwagę fakt, że w 2005 r. nie przekroczył Pan obrotu 10 000 euro z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, należy stwierdzić, że stanowisko Pana wyrażone w piśmie z dnia 07.11.2005 r. jest prawidłowe.

W momencie kiedy kwota ta zostanie przekroczona, zwolnienie traci moc z dniem przekroczenia tej kwoty, opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę, a obowiązek podatkowy powstanie z dniem przekroczenia tej wartości.