PO 4/MS-722-733/95

Odpowiadając na pismo z 29.6.1995 r., L. dz. D 291/95, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Art. 8 ust. 6 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) stanowi, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenie bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 i 3 ustawy z 29.9.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591) księgi rachunkowe zamyka się na dzień postawienia w stan likwidacji, a w przypadku gdy postępowanie likwidacyjne trwa dłużej niż rok księgi rachunkowe zamyka się także na ostatni dzień każdego roku obrotowego. Wobec tego w przypadku Spółki, o której mowa w piśmie Przedsiębiorstwa, wystąpią dwa lata podatkowe, tj. w okresie od 1.1. do 30.4.1995 r. i od 1.5. do dnia zakończenia likwidacji nie dłużej jednak niż do 31.12.1995 r.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz zgodnie z postanowieniami art. 7 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pokryciu straty z dochodu uzyskanego w okresie od 1.5. do 31.12.1995 r. (lub krótszym, gdyby ukończenie likwidacji nastąpiło wcześniej) - podlega jedynie 1/3 straty powstałej w poprzednim roku podatkowym, tj. w okresie 1.1. -30.4.1995 r.

Przepisy wspomnianej ustawy nie przewidują możliwości rozliczenia straty w pełnej wysokości, w okresie krótszym niż 3 lata podatkowe licząc od roku podatkowego następującego po roku, w którym podatnik poniósł stratę, bez względu na to, czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą, czy też jest w okresie likwidacji.