IBPP1/443-10/07/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2007r. (data wpływu 9 lipca 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntów – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 9 lipca 2007r. (5 lipca 2007r. data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W drodze darowizny przekazanej aktem notarialnym z dnia 5 stycznia 2006r., żona Wnioskodawcy nabyła na własność dwie niezabudowane działki rolne oraz na współwłasność z kuzynką jedną niezabudowaną działkę rolną, którą sprzedała 22 maja 2007r. Sprzedaż ta była spowodowana niemożnością dokonania podziału tej działki (brak zgody Urzędu Miasta). Na dzień zbycia działka ta opisana była w rejestrze gruntów jako „łąki trwałe”. Pozostałe działki stanowią nieużytki (w rejestrze gruntu widnieją jako łąki trwałe, rowy, grunty orne) i nie są wykorzystywane od chwili nabycia w żadnym celu.

W dniu 27 listopada 2004r., Wnioskodawca wraz z małżonką nabył nieużytkowaną i niezabudowaną nieruchomość oznaczoną w wypisie gruntów jako „grunty orne i lasy”, nieposiadającą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Przeznaczenie dla tego terenu, według opracowanego przez gminę studium, wskazywało na tereny pod zabudowę jednorodzinną. Działka została zakupiona z myślą o budowie własnego domu, wyłącznie do celów prywatnych. W dniu 5 stycznia 2006r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabył kolejną działkę, która wydała mu się bardziej atrakcyjna pod względem położenia. Wnioskodawca wraz z żoną zdecydował na niej wybudować dom, a działkę kupioną wcześniej planował zostawić na przyszłość dla dzieci.

Wobec braku środków na dokończenie budowy, Wnioskodawca planuje sprzedaż działki nabytej wraz z żoną w dniu 27 listopada 2004r. (budowlanej) oraz jednej z działek nabytych przez żonę w drodze darowizny w dniu 5 stycznia 2006r. (rolnej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do opisanej sytuacji, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług transakcje sprzedaży, które Wnioskodawca zamierza przeprowadzić...

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie ww. sytuacje nie mają charakteru zarobkowego. W żadnym z ww. przypadków małżonkowie nie mieli na celu działalności zarobkowej, a jedynie i wyłącznie działania prywatne w celu budowy i zamieszkania we własnym domu. W związku z tym stanowiskiem, Wnioskodawca uważa, że planowane transakcje sprzedaży działek nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia „częstotliwości”, przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat) ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności. Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego nieruchomości gruntowej, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo, w warunkach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie okoliczności będące przyczyną planowanych transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych, nie wskazują, iż miałyby być one czynione z zamiarem ich wykonania w sposób częstotliwy. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego żona Podatnika zamierza sprzedać jeden teren niezabudowany, inny niż teren budowlany – grunt rolny (nabyty w dniu 5 stycznia 2006r. w drodze darowizny), natomiast oboje małżonkowie zamierzają sprzedać także jeden teren budowlany (działkę nabytą w dniu 27 listopada 2004r.). Zatem nie można uznać za czynność o charakterze częstotliwym dostawy przedmiotowych terenów, tym bardziej że oba tereny nie są własnością tej samej osoby. Jak bowiem wynika z zapisów art. 33 pkt 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. Wnioskodawca nie zawarł we wniosku informacji o włączeniu przedmiotu darowizny do ustawowej wspólności małżeńskiej, co oznacza, że właścicielką owej działki rolnej jest wyłącznie jego małżonka. Właścicielami zaś działki nabytej w dniu 27 listopada 2004 r. są oboje małżonkowie, co zostało przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2007r. Ponadto działka zakupiona przez małżonków w dniu 27 listopada 2004 r. nie została nabyta z zamiarem jej dalszej odsprzedaży, ale z zamiarem włączenia tego gruntu do majątku osobistego, celem budowy na nim domu mieszkalnego. Działka odziedziczona przez małżonkę również stanowi jej majątek osobisty. Zatem w ocenie tut. organu nie można uznać planowanych czynności sprzedaży gruntów z majątku osobistego za częstotliwą dostawę gruntów, a co za tym idzie sprzedaż przedmiotowych nieruchomości gruntowych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.