PB4/KA-8214-1705-282/04

Odpowiadając na pismo z dnia 12 października 2004 r. nr (…), przekazane do Departamentu Podatków Bezpośrednich przez Departament Systemu Podatkowego, przedstawiam stanowisko w poruszonej sprawie.

Jak wynika z pisma, istnieją wątpliwości dotyczące stosowania przepisów art. 7 ust. 3 pkt 4 i 5 oraz art. 7 ust. 4 i 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PDOPrU), dotyczących możliwości odliczania przez spółkę -powstałą w wyniku komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego -straty poniesionej przez to przedsiębiorstwo.

Jak rozumiem, zasygnalizowana w piśmie wątpliwość mogła powstać na tle różnego zakresu podmiotowego powołanych przepisów. Artykuł 7 ust. 3 pkt 4 PDOPrU oraz art. 7 ust. 4 PDOPrU dotyczą przedsiębiorców powstałych w wyniku przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału; przedsiębiorcy ci, z wyjątkiem przekształconej spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową, nie mają prawa -przy ustalaniu dochodu bądź straty -uwzględniać straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych.

Przepisy te mają bezpośrednie zastosowanie do przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę kapitałową w drodze komercjalizacji. Zgodnie bowiem z definicją, zawartą w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji, komercjalizacja polega na przekształceniu przedsiębiorstwa państwowego w spółkę.

Pragnę zauważyć, że Ministerstwo Finansów zajmowało już w tej sprawie stanowisko w piśmie z dnia 7 marca 1997 r. nr PO4/UD-802-119/97, skierowanym do wszystkich izb skarbowych. Zgodnie z poglądem wyrażonym w tym piśmie, z treści art. 7 ust. 4 PDOPrU, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 1993 r., wynika ustawowe ograniczenie możliwości odliczania straty podmiotów przekształcanych, przejmowanych lub dzielonych, ustalonej na dzień poprzedzający przekształcenie formy prawnej, łączenie lub podział.

Stanowisko to pozostaje aktualne również w świetle obecnie obowiązujących przepisów dotyczących ustalania dochodu i straty w przypadku przekształcenia podmiotów.

Jeśli natomiast chodzi o przepisy art. 7 ust. 3 pkt 5 oraz art. 7 ust. 4a PDOPrU, należy wskazać, że dotyczą one braku możliwości odliczania straty w przypadkach innych niż przekształcenie formy prawnej, łączenie lub podział, a mianowicie w sytuacjach przejmowania lub nabywania przedsiębiorstw państwowych, które to sytuacje również zostały przewidziane w przepisach o komercjalizacji i prywatyzacji.