OP/423/392/138/TB/05

Pytanie podatnika:

Czy przychód osiągnięty z tytułu poddzierżawy innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością gruntu rolnego dzierżawionego przez wnioskodawcę od Agencji Nieruchomości Rolnych, stanowi przychód w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem?

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik zachodniopomoskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie, po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego uznaje przedstawione stanowisko jest niezgodne z prawem.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że zgodnie z rejestracją powstałej i zarejestrowanej w 2003 r Spółki, przedmiotem jej działalności była wyłącznie produkcja rolna polegająca na uprawie róż. W celu realizacji zadań, Spółka wydzierżawiła od Agencji Nieruchomości Rolnych ok. 100 ha ziemi. Część areału nie była przez Spółkę w ogóle wykorzystywana pod uprawę i z tych względów została poddzierżawiona innej spółce, na podstawie umowy, w której nie uwzględniono innych elementów poza podstawową kwotą czynszu. W wystawionej przez wnioskodawcę fakturze sprzedaży VAT za usługę użytkowania gruntu nie sposób było pominąć zapłaconego przez wnioskodawcę od poddzierżawionego gruntu podatku od nieruchomości, opodatkowując łączną kwotę czynszu 22% stawką VAT.

Na tle takich okoliczności faktycznych Spółka ma wątpliwości, czy przychód osiągnięty z tytułu poddzierżawy innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością gruntu rolnego dzierżawionego przez wnioskodawcę od Agencji Nieruchomości Rolnych, stanowi przychód w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem?

Według stanowiska zaprezentowanego w przesłanym wniosku, Spółka uważa, że osiągnięty przychód z tytułu poddzierżawy gruntu stanowi działalność pozarolniczą i z tego powodu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Swoje stanowisko podatnik opiera na następujących przesłankach, stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do działalności rolniczej, przez którą rozumie się "... działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również ... produkcja roślin ozdobnych...". Skoro poddzierżawa nie mieści się w ww. definicji, to a contrario stanowi przychód z działalności pozarolniczej. Wątpliwości wnioskodawcy wynikają z rolnego przeznaczenia tego gruntu i faktu zajmowania się przez wnioskodawcę działalnością rolniczą.

Według Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zastosowanie powołanej normy skutkuje dokonaniem oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy, uzasadnionej w sposób następujący. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów w jakich dochód ten został osiągnięty. Jednym ze źródeł przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest przychód z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze. Za przychody uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne. Z przesłanego wniosku wynika, że Spółka osiąga przychód z tytułu poddzierżawy gruntów. Z uwagi na charakter i istotę czynności, umowę poddzierżawy należy utożsamiać z umową dzierżawy. Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Wobec tak sformułowanej definicji ustawowej nie jest istotny przedmiot dzierżawy, gdyż dochodem Spółki nie są przychody osiągnięte przez dzierżawcę z działalności rolniczej, lecz tylko przychody osiągnięte przez Spółkę z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług dzierżawy. Fakt przeznaczenia poddzierżawianego gruntu na cele rolnicze oraz prowadzenia działalności rolniczej przez wydzierżawiającego nie jest czynnikiem, który mógłby wpłynąć na traktowanie uzyskanych przychodów z tytułu dzierżawy gruntów rolnych jako przychodów z działalności rolniczej, podlegających wyłączeniu w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Warunki jakie winna spełniać prowadzona działalność, aby mogła być traktowana, w świetle ustawy jako działalność rolnicza, określone zostały w art. 2 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo - fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin zostały ściśle określone w ustawie. Definicję działalności gospodarczej określa art. 2 ustawy z dnia 6 sierpnia 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.), stanowiący, iż działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Natomiast zgodnie z art. 3 powołanej ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przepisów tej ustawy nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, a także wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów.

Powyższe oznacza, że przychody osiągnięte z dzierżawy gruntów rolnych wydzierżawianych na cele rolnicze nie mieszczą się w kategorii przychodów z działalności rolniczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotowa interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

Na postanowienie - zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie, za pośrednictwem Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego.