PP/443-6/05

Pytanie podatnika:

Gdzie występuje obowiązek wystawienia faktury oraz jakie zasady tego dotyczą w przypadku świadczenia usług montażu okien na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej zarejestrowanego w Niemczech?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu Państwa pierwszego wniosku zawartego w piśmie z dnia 03.01.2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego: 04.01.2005 r.), uzupełnionego pismem złożonym w tutejszym Urzędzie w dniu 22.03.2005 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe

Uzasadnienie

W dniu 04.01.2005 r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek Spółki o udzielenie interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług w sprawach dotyczących:

- miejsca opodatkowania usług montażu okien świadczonych przez Spółkę na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej zarejestrowanego w Niemczech,

- obowiązku oraz zasad wystawiania faktur VAT z tytułu dokonanej dostawy usług na rzecz kontrahenta niemieckiego, podatnika podatku od wartości dodanej,

- obowiązku (lub jego brak) wykazywania w deklaracjach podatkowych VAT-7 oraz informacjach podsumowujących VAT-UE kwot wynikających z przedmiotowych transakcji.

Zdaniem Spółki, usługa montażu okien (bez ich dostawy) wykonana na terenie Niemiec nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, winna być udokumentowana fakturą VAT, a faktura winna zawierać informację, że nie podlega ona podatkowi od towarów i usług. Spółka stwierdza także, że wartości sprzedaży z tytułu przedmiotowej dostawy nie należy wykazywać w składanych do Urzędu Skarbowego deklaracjach podatkowych VAT-7, jak i w kwartalnych informacjach podsumowujących VAT-UE.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków, w oparciu o przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, informuje:

W zakresie części pierwszej pytania:

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy - w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości.

Jeżeli więc Spółka (krajowa Firma) wykonuje roboty budowlane na nieruchomości położonej w Niemczech, usługa ta jest opodatkowana w Niemczech.

Opodatkowania usługi dokonuje niemiecki podatnik podatku od wartości dodanej, który jest zleceniodawcą usługi.

W zakresie części drugiej pytania:

Zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy obowiązek wystawienia faktury istnieje również w przypadku dostaw towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

W § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) ustawodawca określił dodatkowo, iż przepisy § 12 i § 14-26 oraz § 29 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Wystawiona w takich przypadkach faktura powinna zawierać dane określone w § 12, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Warunek dotyczący umieszczania w wystawionej fakturze adnotacji, iż podatek rozlicza nabywca wynikający z w/w § 12 pkt 15 - dotyczy jedynie podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, świadczących usługi określone w art. 27 ust. 3 lub w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy.

A zatem Spółka wystawiając fakturę za usługi, o których mowa w zapytaniu, nie ma obowiązku umieszczania na niej adnotacji, iż podatek rozlicza nabywca.

W zakresie części trzeciej pytania:

Wartości świadczonej usługi nie należy wykazywać w deklaracji podatkowej VAT-7 składanej przez Spółkę za dany okres rozliczeniowy, nie należy także wykazywać ich w kwartalnej informacji podsumowującej VAT-UE .

W opisanych okolicznościach nie zachodzą bowiem przesłanki, o których mowa w art. 99 i 100 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r., które rodzą obowiązki składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za poszczególne okresy rozliczeniowe bądź informacji podsumowujących o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach i dostawach towarów.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwila zmiany przepisów jej dotyczących;

- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

POUCZENIE

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.