PP-A/406Z-1/05/MN

Pytanie podatnika:

dotyczy opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego świadczenia usług.

Decyzja

Po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 28 lutego 2005r.r. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniunr ZP/443-717/04, wydane w dniu 15 lutego 2004r., na wniosek Spółki R o udzielenie informacji o zakresie i sposobie stosowania przepisóww zakresie podatku od towarów i usług - na podstawie art.14b §5 i art. 207 ustawyz dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 ze zm.) - uznając, iż wniesione zażalenie zasługuje na częściowe uwzględnienie zmieniam zaskarżone postanowienie i stwierdzam, że opisana przez Wnioskodawcę czynność stanowi odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art.8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarówi usług (Dz.U. Nr 54 poz.535 ze zm.), i które na podstawie art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 29 listopada 2004r. Spółka z o.o. R zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowegow Poznaniu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie i sposobie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarówi usług (Dz.U. Nr 54 poz.535 ze zm.) w odniesieniu do transakcji polegającej na wydaniu Wydzierżawiającemu - po zakończeniu umowy dzierżawy gruntu - budynków i budowli wzniesionych na tym gruncie przez Wnioskodawcę,w zamian za zwrot poniesionych w ten sposób nakładów.

Spółka z o.o. R na mocy umowy z dnia 1 czerwca 1994r. dzierżawi grunt, będący własnością Spółki z o.o. R TRANSPORT.

W trakcie trwania umowy dzierżawy gruntów tj. w latach 1994 - 2004, za zgodą Wydzierżawiającego firma R wybudowałana dzierżawionym gruncie budynki o charakterze biurowym i magazynowym oraz drogi, parkingi i inne budowle. Wszelkie koszty związane z tymi inwestycjami zostały poniesione przez firmę R, która dokonała również z tego tytułu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w nabytych towarach i usługach.

Obecnie obydwie firmy rozważają możliwość zakończenia stosunku dzierżawy gruntu, w następstwie czego Spółka R zobowiązana będzie do wydania gruntu wraz z budynkami i budowlami. Zgodnie z art.676, w związku z art.694 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeksu cywilnego (Dz.U. Nr 16 poz.93 ze zm.) firma R RANSPORT zwróci poczynione na jej gruncie nakłady.

Strona jest zatem zainteresowana otrzymaniem informacji, czy opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku Spółka R przedstawiła swoje stanowisko w sprawie, a mianowicie, iż opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uzasadniając swoje stanowisko Strona wskazała na następujące okoliczności:

-zgodnie z art.2 ust.6 wyżej wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług towarami są także budynki i budowle lub ich części,

-zgodnie z art.7 ust.1 tejże ustawy, w opisanym stanie faktycznym następuje dostawa w/w towarów, albowiem dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, którego to pojęcia - zdaniem Wnioskodawcy - nie należy utożsamiać z przeniesieniem prawa własności (na potwierdzenie czego Strona przytacza fragment orzeczenia ETS nr C-320/88).

Po rozpoznaniu sprawy w trybie odwoławczym stwierdzam zatem co następuje:

Zgodnie z art.46 §1 Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Na podstawie art.47 §1 oraz art.48 Kodeksu cywilnego budynki oraz inne urządzenia trwale z gruntem związane są częściami składowymi gruntu, na jakim są posadowione, i jako takie - z wyjątkami zastrzeżonymi w ustawie - nie mogą być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Decydując się zatem na wybudowanie budynków i budowli na cudzym gruncie dzierżawca godzi się na ulepszenie i podniesienie wartości nieruchomości należącej do wydzierżawiającego. Dalej, zgodnie z art.705 KC po zakończeniu dzierżawy dzierżawca obowiązany jest, w braku odmiennej umowy, zwrócić przedmiot dzierżawy w takim stanie, w jakim powinien znajdować się stosownie do przepisów o wykonywaniu dzierżawy tj. zgodnie z wymaganiami prawidłowej gospodarki i bez zmiany przeznaczenia przedmiotu dzierżawy bez zgody wydzierżawiającego.

Regulacje prawne zawarte w art.676 (w związku z art.694) Kodeksu cywilnego, określają natomiast sposób i przedmiot rozliczeń dzierżawcy z wydzierżawiającym w przypadku ulepszenia rzeczy dzierżawionej. Przepis ten wyraźnie wskazuje na możliwość zatrzymania przez wydzierżawiającego ulepszenia dokonanego przez dzierżawcę - za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu.

W myśl przepisów Kodeksu cywilnego, bez znaczenia dla tych rozliczeń pozostaje zatem kwestia co jest fizycznym efektem tych ulepszeń.

Powyższe rozwiązania znajdują odzwierciedlenie w przepisach obowiązujących w zakresie podatku dochodowego, a konkretnie dotyczących nabywania lub wytwarzania we własnym zakresie środków trwałych. Dzierżawca budując na cudzym gruncie nie tworzy bowiem nowego środka trwałego, a jedynie ulepsza cudzy. Inwestycje takie podlegają wprawdzie amortyzacji, lecz wyłącznie jako nakłady w obcych środkach trwałych.

Słusznie zatem ocenił Naczelnik PWUS, iż w niniejszej sprawie nie dochodzi do odpłatnej dostawy towarów rozumianej jako przeniesienie prawa do rozporządzania budynkami i budowlami jak właściciel, lecz do zwrotu nakładów poniesionych na ulepszenie dzierżawionej nieruchomości w zamian za zatrzymanie tych ulepszeń.

Nie zgadzam się natomiast z twierdzeniem Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, iż czynność ta nie jest objęta ustawowym zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Istotnie - opisana czynność nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.5 ust.1 pkt 1 i art.7 ust.1 ustawy, gdyż nakłady na cudzą nieruchomość nie mieszczą się w ustawowej definicji towaru (por. art2 ust.6). Zgodnie jednak z art.8 ust.1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art.7 ustawy jest świadczeniem usług, o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1 ustawy. Biorąc pod uwagę powyższy zapis, brak jest podstaw do wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na wydaniu po zakończeniu umowy dzierżawy dzierżawionego gruntu wraz z dokonanymi na nim ulepszeniami - w zamian za zwrot poniesionych na te ulepszenia wydatków.