PO-2/443/228/73/AC/2005

Pytanie podatnika:

Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy obciążając dzierżawcę za nabyte na terytorium Niemiec paliwo winna naliczyć na terytorium Polski VAT.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) na pisemny wniosek podatnika udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego i uznaje przedstawione stanowisko za zgodne z prawem.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny z którego wynika, że zawiera umowy na dzierżawę pchaczy, których jest właścicielem. Jednocześnie, na mocy zawieranej równocześnie umowy o korzystanie z usług, dzierżawca świadczy na rzecz Spółki usługi transportowe, wykorzystując wydzierżawiony od Spółki pchacz. Usługi świadczone są na terytorium Niemiec i tam tankowane jest paliwo. Spółka umożliwia dzierżawcy barki zaopatrywanie się w paliwo. Jednocześnie, na mocy zawieranej równocześnie umowy o korzystanie z usług, dzierżawca świadczy na rzecz Spółki usługi transportowe, wykorzystując wydzierżawiony od Spółki pchacz. Usługi świadczone są na terytorium Niemiec i tam tankowane jest paliwo. Spółka umożliwia dzierżawcy barki zaopatrywanie się w paliwo bez pobrania należności w chwili tankowania. Zgodnie z wyjaśnieniami podatnika, dzierżawca barki tankuje paliwo w bazie paliwowej należącej do niemieckiej firmy. Dzierżawca barki podpisuje dokumenty potwierdzające tankowanie, lecz nie otrzymuje rachunku. Rachunek, wraz z podatkiem, otrzymuje niemiecki kontrahent, który następnie wystawia fakturę zbiorczą (raz w miesiącu) na rzecz Spółki. Kwota na fakturze jest kwotą brutto, tj. zawiera już niemiecki podatek. Spółka następnie obciąża faktycznego nabywcę paliwa (dzierżawcę barki) kwotą wynikającą z faktury, powiększając ją o podatek od towarów i usług.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że nie powinien naliczać na terytorium Polski podatku od towarów i usług od usług i dostaw realizowanych na terytorium Niemiec przez jej kontrahentów na rzecz dzierżawców pchaczy. Nabywcą paliwa byłby w tej sytuacji, zdaniem podatnika, dzierżawca barki. Firma paliwowa obciążałaby go za dostarczone paliwo fakturą zawierającą niemiecki podatek, a polski nabywca mógłby odzyskać zapłacony w Niemczech podatek w szczególnym trybie zwrotu dla zagranicznych przedsiębiorców.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 5 ust. 1, art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

- eksport towarów,

- import towarów,

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych i nietransportowanych- miejsce w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawiera umowy na dzierżawę pchaczy, których jest właścicielem. Z załączonej do wniosku umowy wynika, że z chwilą przekazania pchacza dzierżawcy ponosi on wszelkie koszty i opłaty związane z jego eksploatacją, konserwacją, naprawami oraz technicznym dopuszczeniem do ruchu, natomiast Spółka jako właściciel, zobowiązuje się do ubezpieczenia pchacza. Jednocześnie, na mocy zawieranej równocześnie umowy o korzystanie usług, dzierżawca świadczy na rzecz Spółki usługi transportowe, wykorzystując wydzierżawiony od Spółki pchacz. Usługi świadczone są na terytorium Niemiec i tam tankowane jest paliwo. Dzierżawca barki tankuje paliwo w bazie paliwowej należącej do niemieckiej firmy.

Niemiecki kontrahent wystawia raz w miesiącu fakturę zbiorczą na rzecz Spółki. Spółka następnie obciąża faktycznego nabywcę paliwa (dzierżawcę barki) kwotą wynikającą z faktury, powiększając ją o podatek od towarów i usług.

Z przytoczonych przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż miejscem dostawy paliwa na barki i jednocześnie miejscem jego opodatkowania jest terytorium Niemiec.

Nabycie paliwa, w przedmiotowej sprawie, nie wiąże się zatem dla podatnika z zaistnieniem jakiejkolwiek czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. Podatnik nie nalicza podatku VAT do wartości faktury otrzymanej od kontrahenta z Niemiec za nabyte tam paliwo do pchacza użytkowanego przez dzierżawcę.

Reasumując, nabycie przez Spółkę paliwa na terenie Niemiec jako towaru niewysyłanego i nietransportowanego, wykorzystywanego tam do eksploatacji pchacza podlega opodatkowaniu w kraju jego dostawy. Rozliczenie na terenie Rzeczpospolitej Polskiej kosztów zakupionego na terenie Niemiec paliwa dokonywane między podatnikiem a dzierżawcą barki nie stanowi transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.