PV/443-10/VI/2006/JW
Postanowienie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 2 lutego 2006
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do sprzedaży przedmiotowych działek?
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stawki podatku VAT właściwej dla dostawy sprzedawanych przez Podatnika gruntów, na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT
stwierdza, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej stawki podatku VAT dla sprzedaży działek niezabudowanych z przeznaczeniem pod zabudowę oraz działek zalesionych, natomiast jest nieprawidłowe w pozostałym zakresie, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego
Uzasadnienie
Podatnik (Spółka w upadłości) w wyniku rozstrzygniętego przetargu, jest zobowiązany do zawarcia aktu notarialnego sprzedaży następujących gruntów:
1. dwie działki niezabudowane z przeznaczeniem pod zabudowę,
2. dwie działki zalesione,
3. udział w dwóch działkach częściowo zabudowanych 2 budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi.
Mieszkania w wymienionych budynkach mieszkalnych wielorodzinnych zostały sprzedane jeszcze przed upadłością Spółki wraz z ułamkową częścią udziału w gruntach. Ponadto na jednej z działek (wymienionych w pkt 3) rozpoczęta jest budowa trzeciego budynku mieszkalnego, która jest na etapie fundamentu. Ponadto na działkach tych projektowana jest budowa następnych budynków mieszkalnych wielorodzinnych.
Podatnik zwraca się z zapytaniem jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do sprzedaży poszczególnych w/w działek.
Zdaniem Podatnika sprzedaż działek, określonych jak powyżej:
1. winna podlegać opodatkowaniu według stawki podatku VAT w wysokości 22% - w odniesieniu do działek niezabudowanych z przeznaczeniem pod zabudowę,
2. winna być zwolniona z podatku VAT w odniesieniu do działek zalesionych,
3. winna podlegać opodatkowaniu według stawki podatku VAT w wysokości 7% - w odniesieniu do udziału w działkach częściowo zabudowanych budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi.
Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:
Zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, iż sprzedaż gruntu stanowi obecnie dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Sposób opodatkowania dostawy gruntu uzależniony jest od rodzaju gruntu lub rodzaju znajdującego się na nim budynku (w przypadku dokonywania jego sprzedaży łącznie z gruntem).
Wynika to z treści art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku m.in. dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Sprzedaż gruntu podlega wówczas opodatkowaniu taką samą stawką podatku, jaką opodatkowana jest sprzedaż znajdującego się na nim budynku.
Ponadto tut. Organ podatkowy zauważa, iż na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Oznacza to, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych drugich, jedynie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.
W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik będzie dokonywał dostaw następujących rodzajów gruntów:
1. działki niezabudowane z przeznaczeniem pod zabudowę,
2. działki zalesione,
3. działki zabudowane (budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi).
A zatem zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, będzie miało zastosowanie jedynie do działek wymienionych powyżej w pkt 2 tj. do działek zalesionych, które są terenami niezabudowanymi innymi niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Natomiast działki niezabudowane z przeznaczeniem pod zabudowę (pkt 1) oraz działki zabudowane (pkt 3) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane jest stawką podstawową w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT poza wyjątkami wyszczególnionymi w ww. ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).
Dostawa gruntu budowlanego i gruntu przeznaczonego pod zabudowę opodatkowana jest podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22%.
Mając powyższe na uwadze zdaniem tut. Organu podatkowego, w zaprezentowanym przez Podatnika stanie faktycznym, sprzedaż gruntów wymienionych w pkt 1 (działki niezabudowane z przeznaczeniem pod zabudowę) oraz pkt 3 (działki zabudowane) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.
W opinii Podatnika sprzedaż działek zabudowanych budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi, wymienionymi w pkt 3 złożonego wniosku, winna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 7%.
Tut. Organ podatkowy zwraca uwagę, iż zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Skoro zatem w myśl przepisu art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku m.in. dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż takiego gruntu również będzie opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 7%.
Jednakże w przedstawionym stanie faktycznym powołane powyżej przepisy, dotyczące zastosowania stawki podatku 7%, nie będą miały zastosowania.
Podatnik sprzedaje bowiem tylko udział w działkach zabudowanych budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi. Natomiast jak wynika z treści złożonego wniosku, mieszkania w posadowionych na tym terenie budynkach mieszkalnych wielorodzinnych zostały sprzedane jeszcze przed upadłością Spółki wraz z ułamkową częścią udziału w gruntach. A zatem nie będziemy tu mieli do czynienia z dostawą obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, a jedynie z dostawą gruntu, na którym te budynki się znajdują co skutkuje brakiem podstaw do opodatkowania przedmiotowej transakcji stawką podatku VAT 7% (w konsekwencji braku zasadności zastosowania przepisu art. 29 ust. 5 ustawy o VAT).
