II/423/09 /06/DP

Pytanie podatnika:

Jak opodatkować wpływy z tytułu posiadania akcji w spółce komandytowo - akcyjnej?

1. Czy doliczać miesięcznie do deklaracji CIT - 2, odpowiednio przychody i koszty spółki komandytowo - akcyjnej?

2. Czy potraktować posiadane akcje jako papiery wartościowe i opodatkować jedynie dochód powstały po podziale zysku?

Wnioskodawca - Spółka z o.o. "X" - w złożonym wniosku napisał, iż jest akcjonariuszem spółki komandytowo - akcyjnej. Zgodnie z art. 147 Kodeksu spółek handlowych akcjonariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionych wkładów, chyba że statut stanowi inaczej. Zdaniem wnioskodawcy mimo, iż spółka komandytowo - akcyjna jest spółką osobową to art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - zgodnie, z którym przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału - w odniesieniu do Wnioskodawcy nie będzie miał zastosowania. Uznając jednocześnie, iż przepis ten stosuje się do spółek cywilnych, jawnych, komandytowych oraz komplementariuszy spółek komandytowo - akcyjnych. Natomiast do akcjonariuszy spółek komandytowo - akcyjnych winien mieć zastosowanie art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zgodnie z którym z tytułu udziału w zyskach osób prawnych opodatkowaniu podlega wyłącznie dochód powstały z podziału zysku na koniec roku zgodnie z statutem. Zdaniem Wnioskodawcy przemawia za tym art. 126 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych. Ponieważ do akcji w spółce komadytowo - akcyjnej stosuje się przepisy dotyczące spółek akcyjnych, tym samym akcja jest jedynie papierem wartościowym potwierdzającym udział w kapitale spółki komadytowo - akcyjnej.

Interpretując powyżej opisany problem należy zauważyć, iż w myśl z art. 125 Kodeksu spółek handlowych spółka komandytowo - akcyjna jest spółką osobową i nie posiada osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są również jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek nie mających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3. Tym samym należy jednoznacznie stwierdzić, iż spółka komandytowo - akcyjna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Status podatnika w opisywanym przypadku mają wyłącznie jej wspólnicy.

Spółka z o.o. "X" z tytułu bycia akcjonariuszem spółki komandytowo - akcyjnej, winna rozliczać się w podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 5 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tzn. przychody z tytułu udziału w spółce nie będącej osobą prawną powinna łączyć się z własnymi przychodami proporcjonalnie do posiadanego udziału (w przypadku braku przeciwnego dowodu należy przyjąć, że udziały wspólników w przychodach są równe). Tą samą zasadę w myśl art. 5 ust. 2 cytowanej ustawy należy odnieść do kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Dochód osiągnięty z tego tytułu winien być opodatkowany wg stawki określonej w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w wysokości 19 % podstawy opodatkowania.

Ponadto Spółka z o.o. "X" jako akcjonariusz spółki komandytowo - akcyjnej obowiązana jest ująć w deklaracjach miesięcznych o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT - 2 oraz w zeznaniu rocznym CIT - 8 odpowiednio kwotę uzyskanego w spółce komandytowo - akcyjnej przychodu wraz z kosztami jego uzyskania (których wysokość ustala się zgodnie z wyżej opisaną zasadą).

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy zajętego we wniosku i stwierdził, że w stosunku do akcjonariuszy spółek komandytowo - akcyjnych nie ma zastosowanie art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - w którym możemy przeczytać m.in., że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), gdyż spółka komandytowo - akcyjna nie posiada osobowości prawnej.

Podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 27 marca 2006 r., uzupełnionego w dniu 10 kwietnia 2006 roku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.