III/443-50/06/WI

Pytanie podatnika:

Podatnik nabył dla potrzeb działalności gospodarczej nieruchomość. Przy zakupie gruntu nie zapłacił podatku VAT, gdyż zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami grunt nie był towarem, i nie podlegał podatkowi VAT. Natomiast naniesienia (budynki i budowle) na tym gruncie zostały zakupione na podstawie faktury VAT z naliczonym podatkiem VAT w wysokości 22%.

Czy sprzedaż gruntu należy opodatkować podatkiem VAT mimo, że nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 27 lipca 2006r. (data wpływu 28 lipca 2006r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w przedmiocie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 1997r., jako prowadzący działalność gospodarczą pod Firmą PHU "F", nabył Pan dla potrzeb działalności gospodarczej, nieruchomość położoną w Łodzi przy ul. ... .

Przy zakupie gruntu nie zapłacił podatku VAT, gdyż zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami grunt nie był towarem, i nie podlegał podatkowi VAT. Natomiast naniesienia (budynki i budowle) na tym gruncie zostały zakupione na podstawie faktury VAT z naliczonym podatkiem VAT w wysokości 22%.

Obecnie rozważa Pan możliwość sprzedaży tej nieruchomości (stanowiącej majątek trwały przedsiębiorstwa), i w związku z tym pojawia się wątpliwość dotycząca prawidłowego opodatkowania transakcji w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, to jest czy sprzedaż gruntu należy opodatkować podatkiem VAT mimo, że nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu.

W ocenie wnioskodawcy, opierając się na przepisach "nowej" ustawy o VAT, gdzie przez towary rozumie się również grunty, sprzedaż całości nieruchomości należy opodatkować podatkiem VAT w wysokości 22%.

Odnosząc się do zaprezentowanego przez Podatnika stanowiska tut. Organ stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl definicji wynikającej z art. 2 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Stosownie do regulacji art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 43 ust. 2 pkt 1 przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Ponieważ, zgodnie z zasadą wynikającą z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki opodatkowana będzie według zasad właściwych dla budynków i budowli. W takim przypadku wartość gruntu stanowi element podstawy opodatkowania nieruchomości.

Jeśli zatem, na podstawie przepisów "starej" ustawy o VAT, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia budynków i budowli, realizowana pod rządami "nowej" ustawy dostawa nieruchomości (obejmująca także grunt) nie może korzystać ze zwolnienia z VAT, a podlega opodatkowaniu PTU wg stawki 22%.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast ? zgodnie z art. 14b § 2 organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.