1471/NTR1/443-312/06/LS

Pytanie podatnika:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Strona zleca firmom zagranicznym wykonanie projektu strony graficznej etykiet na produkowane przez Nią towary. Wykonawcy projektu Strona podaje istotne elementy, które powinna zawierać etykieta, tj. nazwa wyrobu, skład, termin przydatności do spożycia, nazwa producenta. Wykonawca natomiast wykorzystując ww. dane opracowuje stronę graficzną etykiety. Po przysłaniu gotowego projektu etykiety są następnie drukowane w Polsce i naklejane na wyroby. Za wykonanie usługi wykonawca wystawia na rzecz Strony fakturę podając w jej treści, iż dotyczy ona opracowania projektu etykiety. W związku z powyższym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy nabycie ww. usługi jest importem usług w podatku od towarów i usług i czy w związku z tym powinna być sporządzona faktura wewnętrzna. Zdaniem Strony usługa opracowania projektu etykiet nie jest usługą, którą można zakwalifikować do usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług, ale typową usługą graficzną, która nie wiąże się ze sprzedażą praw lub udzielaniem licencji itp. W rezultacie miejscem świadczenia tej usługi jest miejsce, gdzie świadczący posiada siedzibę.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr. 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Strona zleca firmom zagranicznym wykonanie projektu strony graficznej etykiet na produkowane przez Nią towary. Wykonawcy projektu Strona podaje istotne elementy, które powinna zawierać etykieta, tj. nazwa wyrobu, skład, termin przydatności do spożycia, nazwa producenta. Wykonawca natomiast wykorzystując ww. dane opracowuje stronę graficzną etykiety. Po przysłaniu gotowego projektu etykiety są następnie drukowane w Polsce i naklejane na wyroby. Za wykonanie usługi wykonawca wystawia na rzecz Strony fakturę podając w jej treści, iż dotyczy ona opracowania projektu etykiety.

W związku z powyższym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy nabycie ww. usługi jest importem usług w podatku od towarów i usług i czy w związku z tym powinna być sporządzona faktura wewnętrzna. Zdaniem Strony usługa opracowania projektu etykiet nie jest usługą, którą można zakwalifikować do usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług, ale typową usługą graficzną, która nie wiąże się ze sprzedażą praw lub udzielaniem licencji itp. W rezultacie miejscem świadczenia tej usługi jest miejsce, gdzie świadczący posiada siedzibę. Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytuły wykonania których podatnikiem jest usługobiorca usług, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Co do zasady miejscem świadczenia usług zgodnie art. 27 ust. 1 ustawy jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Jednakże w przypadku usług wskazanych w ust. 4 tego artykułu, na zasadzie odstępstwa od ww. reguły, w przypadku gdy są one świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Do usług określonych w art. 27 ust. 4 ustawy należy m.in. sprzedaż praw lub udzielanie licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesja praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw (pkt 1). Zgodzić należy się ze Stroną, iż "usługi graficzne" nie zostały wymienione w katalogu usług zawartych w ust. 4 art. 27 ustawy, do których zastosowanie mają szczególne reguły ustalania miejsca świadczenia określone w ust. 3 ww. artykułu. Jednocześnie jednak należy zwrócić uwagę, iż co do zasady na potrzeby podatku od towarów i usług usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług). Przy tym Naczelnik Urzędu Skarbowego w ramach interpretacji prawa podatkowego dokonywanej w trybie art. 14a i nast. Ordynacji podatkowej nie jest uprawniony, ani obowiązany do oceny poprawności zaklasyfikowania towarów lub usług.

Nadto należy zauważyć, iż stosownie do art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. Nr 80, poz. 904 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zatem w szczególności przedmiotem prawa autorskiego, do którego odnosi się ww. art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest także utwór wyrażony symbolami graficznymi. Należy również zauważyć, iż wymienione w art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych utwory będące przedmiotem prawa autorskiego nie stanowią katalogu zamkniętego. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, wykonawca projektu - przy uwzględnieniu informacji podanych przez Stronę - nadaje mu indywidualny charakter.

Z przedstawionego opisu nie wynika natomiast, jakiego rodzaju (i jakiej treści) umowy są zawierane z kontrahentami. Jednakże z załączonej do wniosku kserokopii przykładowej faktury wystawionej przez zagranicznego kontrahenta wynika, iż świadczone przez siebie usługi (określone jako "development ...") uznał on za mieszczące się w katalogu określonym w art. 9 ust. 2 lit e.) dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. nr 77/388/EWG (VI dyrektywa), którego odpowiednikiem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jest art. 27 ust. 4, gdyż z tytułu ich świadczenia nie naliczył podatku od wartości dodanej.

W takim przypadku uznać należy, iż miejscem świadczenia tych usług jest zgodnie z cyt. wyżej przepisami miejsce gdzie nabywca, a więc Strona, ma siedzibę bądź stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego usługa ta jest świadczona. W związku z tym, iż w przypadku Strony oba miejsca znajdują się na terytorium kraju (Polski), miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest to terytorium. W rezultacie u Strony jako podatnika powstaje obowiązek rozliczenia podatku z tytułu ich importu. Powyższy fakt winna Ona, stosownie do art. 106 ust. 7 ustawy, udokumentować fakturą wewnętrzną. Zgodnie z ww. przepisem w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedna fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.