1442/TM/436/Dar/4/ES/05

Pytanie podatnika:

Czy przekazanie w formie darowizny połowy rozpoczętej budowy budynku jednorodzinnego podlega zwolnieniu z art. 4 ust.1 pkt 5 i jednocześnie przysługuje kwota wolna z art.9 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 142 z 2004r. , poz.1514, ze zm.).

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a, art.14 § 1, § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie w odpowiedzi na Pani wniosek w kwestii interpretacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od spadków i darowizn (darowizny) postanawia uznać stanowisko Pani zawarte we wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie

Stan przedstawiony we wniosku jest następujący. Działka na której prowadzona jest budowa budynku jednorodzinnego jest własnością Pani ojca który nabył ją w drodze spadku po swoim ojcu. Budowa jest prowadzona przez Pani rodziców i stanowi ich majątek wspólny.Wg Pani oceny budowa jest zaawansowana w około 40% (stan surowy zamknięty). Pozwolenie na budowę zostało wydane w 1993r, mury wykonano w 1995r., ok. osiem lat temu. Prowizorycznie zamontowano drewniane okna, które obecnie z uwagi na działanie czasu i warunków atmosferycznych podlegają wymianie. Budynek został pokryty eternitem, którego obecnie nie wolno stosować w budownictwie, a więc pokrycie dachowe również należy wymienić. Jedyną wykonaną instalacją jest instalacja elektryczna. Brak instalacji wodno - kanalizacyjnej, CO, tynków wewnętrznych, podłóg, oraz wielu prac wykończeniowych. We wniosku oświadcza Pani także, że okresie ostatnich 5 lat nie otrzymała żadnych darowizn.

Pytanie podatnika.

Czy przekazanie w formie darowizny połowy rozpoczętej budowy budynku jednorodzinnego podlega zwolnieniu z art. 4 ust.1 pkt 5 i jednocześnie przysługuje kwota wolna z art.9 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r.. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 142 z 2004r. , poz.1514, ze zm.).

Stanowisko podatnika

W Pani ocenie, przekazanie jej w formie darowizny rozpoczętej budowy podlega zwolnieniu z art.4 ust.1 pkt 5 w kwocie 19.274 jako darowizna innych rzeczy, które obdarowany przeznaczy na budowę domu jednorodzinnego, od dwóch darczyńców zaliczonych do I grupy podatkowej.Pani zdaniem, niezależnie przysługują jej dwie kwoty wolne z art.9 ust.1 pkt 1 w łącznej kwocie 19.274 z uwagi na dwie darowizny w I grupie podatkowej. Łącznie nie będzie podlegała opodatkowaniu kwota 38.584,00zł.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie.

Zgodnie z treścią art.4 ust.1 pkt.5 ww. ustawy zwalnia się od tego podatku nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej w wysokości nie przekraczającej 9.637zł od jednego darczyńcy, a od wielu darczyńców łącznie nie więcej niż 19.274 zł w okresie 5 lat od daty pierwszej darowizny, jeżeli pieniądze te lub rzeczy obdarowany przeznaczy na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni, budowę lokalu w małym domu mieszkalnym, budowę domu jednorodzinnego albo nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Możliwość skorzystania z tego zwolnienia jest więc uwarunkowana w ustawie. Pojęcie rzeczy użyte w ww. przepisie ustawy należy definiować zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego (art.45), które stanowią, że rzeczami są tylko przedmioty materialne (na tyle wyodrębnione, że w obrocie mogą być traktowane jako dobra samoistne, będąc przedmiotem stosunków prawnorzeczowych lub zobowiązaniowych) dzielące się na nieruchomości (gruntowe, budynkowe i lokalowe) i ruchomości. Ustawodawca w art.4 ust.1 pkt 5 nie zawęża wskazanej definicji rzeczy na przykład do przedmiotów materialnych zużywalnych, czy do ruchomości. Istotnym jest by przedmiot darowizny posiadał wyodrębnione cechy fizyczne. Takie cechy ma nieruchomość gruntowa (część powierzchni ziemskiej w odrębnej własności (grunt) wraz ze wszystkim co jest z nią trwale związane, zabudowaniami, drzewami i innymi częściami składowymi) mieszcząca się w pojęciu użytym w powołanym przepisie "inne rzeczy". W związku z powyższym zwolnienie od podatku od spadków i darowizn określone w art.4 ust.1 pkt.5 ustawy obejmuje nabycie w drodze darowizny przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej pieniędzy lub innych rzeczy (np. działki z niezakończoną budową, materiałów budowlanych itp.) jeżeli przeznaczone zostaną na cele wymienione w tym przepisie. Skorzystanie ze zwolnienia na podstawie art. 4 ust.1 pkt 5 ustawy nie powoduje ograniczeń w skorzystaniu dodatkowo z kwot wolnych od podatku na podstawie art.9 ustawy (bez względu na przeznaczenie przedmiotu darowizny, w tym na cele mieszkaniowe). Także od tych samych osób zaliczonych do I grupy podatkowej. Stosownie do art.9 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę 9.637 zł jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. Wobec zasadności zastosowania dwóch podstaw zwolnienia (art.4 ust.1 pkt 5 i art.9 ust. 1 pkt 1 opodatkowaniu nie podlega łącznie kwota 38.548 zł.(od dwóch darczyńców po 19.274 zł).Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie postanowił jak w sentencji.