OG/005/67/PDII/415/19/2005

Pytanie podatnika:

Czy prawidłowo została rozliczona sprzedaż akcji pracowniczych za 2004 r. po zmarłej matce?

Stan faktyczny: z wniosku wynika, że sprzedane w dniu 29.10.2004 r. przez Dom Maklerski akcje pracownicze Telekomunikacji Polskiej należały do mamy wnioskodawczyni, która zmarła 04.02.2004 r.

Pani X posiadała jedynie pełnomocnictwo ustanowione 21.07.2000 r. do dysponowania w ramach rachunku papierów wartościowych w Domu Maklerskim.

W dniu 26.04.2005 r. złożyła Pani na swoje imię i nazwisko w tut. Urzędzie Skarbowym zeznanie PIT-38 za 2004 rok wykazując dochód do opodatkowania w kwocie 3.011,00 zł oraz wpłaciła Pani podatek należny w dniu 28.04.2005 r. dot. PIT-38 w kwocie 572,10 zł.

Dom Maklerski wystawił informację PIT-8C za 2004 rok na matkę podatniczki wykazując: poz. 41 - przychód w kwocie 3.060,00 zł z tyt. odpłatnego zbycia papierów wartościowych, poz. 42 - koszty uzyskania przychodu w kwocie 48,60 zł, poz.53 - dochód w kwocie 3.011,40 zł.

Pytanie strony: Czy prawidłowo została rozliczona sprzedaż tych akcji pracowniczych za 2004 rok ?

Ocena prawna stanu faktycznego: Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - że stosownie do art. 101 § 2 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z 1964 r. - tekst ost. zm. 01.01.2005 r. Dz. U. 04 281.2783) - umocowanie pełnomocnictwa wygasa ze śmiercią mocodawcy lub pełnomocnika, chyba że w pełnomocnictwie inaczej zastrzeżono z przyczyn uzasadnionych treścią stosunku prawnego będącego podstawą pełnomocnictwa.

W treści przedłożonego pełnomocnictwa z dnia 21.07.2000 r., które zostało dołączone do umowy o świadczenie usług brokerskich zawartej pomiędzy Domem Maklerskim wynika, że matka ustanowiła pełnomocnictwo dla Pani X do:

- upoważnia do dysponowania w ramach rachunku papierów wartościowych oraz rachunku pieniężnego nr 05010682, a także rejestrów związanych z prowadzeniem tych rachunków;

- środkami pieniężnymi oraz należnościami klienta - w pełnym zakresie;

- papierami wartościowymi i prawami wynikającymi z tych papierów wartościowych oraz prawami do otrzymania papierów wartościowych - w pełnym zakresie.

W dniu 04.02.2004 r. matka wnioskodawczyni zmarła (odpis skrócony aktu zgonu nr 21/2004), a zatem zgodnie z wyżej powołanym art. 101 § 2 Kodeksu Cywilnego pełnomocnictwo wygasło.

W związku z zaistniałą sytuacją Pani X winna powiadomić o zgonie matki Dom Maklerski.

Artykuł 922 § 1 w/w ustawy - Kodeks Cywilny stanowi, że prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Artykuł 924 - Kodeks Cywilny - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Artykuł 925 - Kodeks Cywilny - spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle powyższego akcje Telekomunikacji Polskiej S.A. stanowiły część masy spadkowej po matce.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że w powyższej sytuacji po uzyskaniu postanowienia Sądu o nabyciu praw do spadku po zmarłej spadkobiercy winni sporządzić zeznanie spadkowe ujmując do masy spadkowej również wartość akcji na dzień otwarcia spadku (data zgonu).

Artykuł 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514) stanowi - przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn zwanemu dalej "podatnikiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykazywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - tytułem spadku.

Następnie, jeżeli spadkobierca sprzedał akcje nabyte w drodze spadku winien opodatkować je zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi: za przychody z tytułu kapitałów pieniężnych uważa się między innymi, należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu dochodu do opodatkowania należy uwzględnić treść art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi: wolne od podatku dochodowego są:

- dochody uzyskane ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albodarowizny w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków idarowizn.

Stosownie do art. 30b ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między innymi z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, który zgodnie z art. 30b ust. 6 oraz art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym jest płatny do 30.04 następnego roku. W tym samym czasie podatnik jest zobowiązany do złożenia odrębnego zeznania podatkowego o dochodach uzyskanych z tego tytułu. W związku z powyższym spadkobiercy po sprzedaży akcji winni sporządzić zeznanie podatkowe PIT-38 i zapłacić podatek dochodowy w terminie do 30.04 roku następnego po roku, w którym nastąpiła sprzedaż - art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku z dnia 28 kwietnia 2005 r. jest nieprawidłowe

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;

- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.