PD/423-4/GC/2006

Pytanie podatnika:

Czy zbiór składników materialnych (m.in. budynki, środki trwałe) i niematerialnych, prawnych w tym zobowiązań związanych z działalnością Zakładu (wykonującego czynności remontowe i serwisowe w eksploatowanych przez Spółkę urządzeniach technicznych), wniesiony aportem do nowou-tworzonego podmiotu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Postanowienie

Działając na podstawie art. 14a §4 i art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Spółki dotyczące uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej, wniesione jako aport do nowo-powstałej spółki, opisane w piśmie z dnia 18 stycznia 2006 r. jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 18 stycznia 2006 r., które do Kancelarii tutejszego Urzędu wpłynęło 24 stycznia 2006 r., Spółka zwróciła się z wnioskiem do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest następujący:

Wnioskodawca jest producentem energii elektrycznej i energii cieplnej. W strukturze organizacyjnej Spółki funkcjonuje Zakład Usług Remontowych i Serwisowych - zwany dalej "Zakładem", wykonujący czynności remontowe i serwisowe w eksploatowanych przez Spółkę urządzeniach technicznych. Zakład ten nie sporządza samodzielnie sprawozdania finansowego, ale zgodnie z przyjętymi przez Spółkę zasadami rachunkowości istnieje możliwość przypisania Zakładowi kosztów jego funkcjonowania, a także wyodrębnienia składników materialnych i niematerialnych - w tym zobowiązań, związanych z działalnością Zakładu.

Spółka zamierza dokonać wydzielenia usług remontowych i zlecić świadczenie tych usług nowo-utworzonej spółce, do której aportem zostanie wniesiony zbiór składników materialnych i niematerialnych, składający się na funkcjonujący obecnie Zakład.

W ramach aportu do nowopowstałej spółki remontowej w szczególności zostanie wniesiony budynek biurowy wraz z wyposażeniem, warsztat remontowy wraz ze środkami trwałymi i wyposażeniem niezbędnym do wykonywania usług remontowych oraz wartości niematerialne i prawne związane z Zakładem.

Nowo-powstały podmiot przejmie także obecnych pracowników Zakładu, wraz ze wszelkimi zobowiązaniami wynikającymi z faktu bycia pracodawcą.Zdaniem Spółki, zbiór składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań związanych z działalnością Zakładu wniesiony aportem do nowoutworzonego podmiotu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka zwróciła się do organu podatkowego o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego wyżej stanowiska.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Spółka dowodziła, że wkład rzeczowy w postaci opisanej we wniosku, spełnia wymogi definicji "zorganizowanej części przedsiębiorstwa" podanej w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ponieważ jest wyodrębniony finansowo i organizacyjnie oraz posiada możliwości samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawia następujące stanowisko:

Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. - zwanej dalej "ustawą"), zorganizowana część przedsiębiorstwa jest to : "organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania".

Z podanej definicji wynika, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi taki zespół składników majątkowych i niematerialnych który:

jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie (w tym powinny być wyodrębnione jego zobowiązania),

jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego można stwierdzić, że Zakład mający być przedmiotem aportu jest wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki. Zakład ten posiada też własną strukturę organizacyjną. Jego wyodrębnienie finansowe, rozumiane jako możliwość oddzielenia finansów Zakładu od finansów Spółki, polega na prowadzeniu oddzielnego konta, na którym grupowane są koszty związane z działalnością Zakładu. Stosowane przez Spółkę zasady ewidencji księgowej umożliwiają też wyodrębnienie wszelkich aktywów oraz zobowiązań związanych z majątkiem wykorzystywanym przez Zakład.

Przedmiotem działalności Zakładu w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa jest świadczenie usług remontowych i serwisowych na wewnętrzne potrzeby Spółki i działalność ta ma być kontynuowana po wydzieleniu, co dowodzi, że Zakład jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i może istnieć niezależnie od Spółki.

Podane wyżej fakty wskazują, że składniki majątkowe oraz wartości niematerialne i prawne związane z Zakładem Usług Remontowych i Serwisowych spełniają wymogi wymienione w art. 4a pkt 4 ustawy, a zatem stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu tego przepisu.Końcowo organ podatkowy zwraca jednak uwagę uwagę, że jak podkreślono wyżej, zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowić będzie wyłącznie zespół składników majątkowych organizacyjnie i funkcjonalnie związany z działalnością Zakładu.

Pogląd taki znajduje swoje uzasadnienie w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego. Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 lutego 1999r., sygn. akt SA/Rz 1266/97: "zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego". Z kolei według wyroku z dnia 26 czerwca 1998r., sygn. akt SA/Gd 1097/96: "(....)aby część przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie może być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy".

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Spółki, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 i art. 223 § 1, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.), podania i załączniki do podań składane w indywidualnych sprawach z zakresu administracji publicznej podlegają opłacie skarbowej. Szczegółowy wykaz opłaty skarbowej zawiera załącznik do wyżej wymienionej ustawy. Zgodnie z poz. 1 części I tego załącznika, opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł, natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50 gr.