PO/436/1/0004/06

Pytanie podatnika:

Czy istnieje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od wartości wniesionego do spółki aportu - przedsiębiorstwa?

Decyzja

Na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia Przetwórstwo ......spółka jawna z siedzibą .......na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Słupsku z dn. 24.02.2006 r. nr P IV/436-9/05, udzielającego pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego- w sprawie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przekształcenia firmy małżeńskiej w spółkę jawną odmawia się zmiany postanowienia wymienionego organu podatkowego.

Uzasadnienie

Powołując art.14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa , wnioskiem z dn. 28.11.2005r. r. /uzupełnionym pismem z dn.14.01.2006r./ wspólnicy spółki jawnej Przedsiębiorstwo .... wystąpili do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Słupsku o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, w tym przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych .

Przedstawiając następujący stan faktyczny :

Prowadzimy przedsiębiorstwo na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej / .../. Przedsiębiorstwo nasze stanowi firmę rodzinną o statusie osoby fizycznej /.../ podjęliśmy działania w zakresie przekształcenia naszej firmy w spółkę jawną /.../. W wyniku tych działań w dniu 20.06.2005r. zawarliśmy umowę spółki jawnej do której wnieśliśmy kapitał pieniężny 100.000 zł / po 50.000zł każdy ze współmałżonków / jak też zawarliśmy w § 7 tej umowy spółki jawnej, że jako kapitał do spółki jawnej zostanie wniesione przedsiębiorstwo w rozumieniu art.55 KC prowadzone przez nas jako firma małżeńska.

Od wniesionego kapitału pieniężnego zapłaciliśmy PCC wnioskodawcy wystąpili z zapytaniem , czy od wniesionego do spółki jawnej aportu w postaci przedsiębiorstwa należy płacić podatek od czynności cywilnoprawnych.

W ocenie wspólników spółki zgodnie z art.2 pkt 4 ustawy o PCC nie trzeba płacić podatku od czynności cywilnoprawnych od wartości wniesionego jw.aportu przedsiębiorstwa , bowiem " nie podlegają podatkowi /.../ te czynności , jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu jej dokonania jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona ..." Stosownie do § 8 ust.1 pkt 6 rozporządzenia z dnia 27-04-2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług / Dz.U Nr 97 , poz.970/ wkłady niepieniężne /aporty/ wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Słupsku w postanowieniu z dn. 24.02.2006 r. nr P IV/436-9/05, wydanym na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), nie potwierdził stanowiska zaprezentowanego w przedmiotowym wniosku.

Odwołując się do zapisów art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. "k", pkt 2 oraz art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( t.j.Dz. U. z 2005 r. nr 41, poz. 399 ze zm.) wymieniony organ podatkowy stwierdził, że wskazanemu podatkowi podlegają umowy spółki i ich zmiany - jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania , przy czym za zmianę umowy spółki uważa się: przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki . Jak zauważył Naczelnik Urzędu Skarbowego w Słupsku podstawą opodatkowania przy zmianie umowy spółki jest wartość wkładów powiększających majątek spółki (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) w/w ustawy), natomiast zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, każdy ze wspólników spółki jawnej zobowiązany jest do wniesienia wkładu. Może być to wkład pieniężny, niepieniężny, a także świadczenie usług na rzecz spółki.

Organ podatkowy pierwszej instancji zaakcentował przy tym, iż skoro przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest umowa spółki i zmiana umowy spółki, to bez znaczenia jest , w jakiej formie wniesiono wkład - pieniężnej czy niepieniężnej.

Poprzez czynność wniesienia aportu wspólnik wywiązuje się z warunków umowy spółki względem pozostałych wspólników , która to czynność nie mieści się w katalogu zdarzeń objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych - jest dla tego podatku obojętna.

Z tego względu wniesienie aportu do spółki nie korzysta z wyłączenia przewidzianego w art.2 pkt 4 ustawy o pcc , pomimo , iż rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w § 8 ust.1 pkt 6 zwalnia od podatku wkłady niepieniężne /aporty/ wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Słupsku stwierdził tym samym , że "z chwilą wniesienia przez wspólników spółki jawnej aportu w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art.55 Kc na wspólnikach ciążył obowiązek złożenia , bez wezwania organu podatkowego ,w terminie 14 dni deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych PCC-1 oraz obliczenia i wpłacenia należnej kwoty podatku".

W zażaleniu kwestionującym przedmiotową interpretację prawa podatkowego wspólnicy spółki jawnej...... podnieśli zarzut nieuwzględnienia zapisu art.2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnej , w związku z treścią §8 ust.1 pkt 6 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , w odniesieniu do wniesionego aportu. Z tego względu uznali za zasadne żądanie zmiany postanowienia.

Przy tym zaznaczyli , że niezrozumiałym jest pouczenie ,iż przedmiotowa interpretacja "nie jest dla nas wiążąca" .

Po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku stwierdza, co następuje.

W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że wśród katalogu zdarzeń prawnych wymienionych w treści art.1 ust.1 ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz. U. z 2005 r., nr 41, poz. 399 ze zm.), a tym samym podlegających opodatkowaniu powyższym podatkiem, ustawodawca wymienił (pkt 1 lit. "k") umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 (art. 1 ust.1 pkt 2).

Z kolei z treści art 1 ust. 3 pkt 1 ustawy wynika, że za zmianę umowy spółki przy spółce osobowej uważa się - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

W przypadku zawarcia umowy spółki podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki / art.6 ust.1 pkt 8 lit.a/ , przy zmianie umowy - wartość wkładów powiększających majątek spółki / art.6 ust.1 pkt 8 lit.b/

Odnosząc przywołany stan prawny do stanu faktycznego stwierdzić należy, że w omawianej sprawie miały miejsce dwa zdarzenia objęte zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych .

Dnia 20.06.2005r. została zawarta umowa spółki / art.1 ust.1 pkt 1lit.k ustawy/ , wskazująca w §12 ust.2 wielkość wkładów pieniężnych wnoszonych przez wspólników - po 50.000zł.

Zasadnie tym samym - jak wynika z treści wniosku - uiszczony został z tego tytułu podatek od czynności cywilnoprawnych .

Wniesienie dnia 30.12.2005r. do zawartej spółki jawnej - jako aportu - przedsiębiorstwa prowadzonego przez małżeństwo ...../ wspólników / , oznacza ,że dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych miała miejsce zmiana umowy spółki.

Aport wypełnia bowiem dyspozycję art.48 Kodeksu spółek handlowych , w świetle którego wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub praw , a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki .

Skoro za zmianę umowy spółki osobowej ustawodawca uznał wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki , zaś w świetle art.28 Ksh majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład , to zasadnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Słupsku w zakwestionowanym postanowieniu uznał , iż "z chwilą wniesienia przez wspólników spółki jawnej aportu w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art.55 Kc na wspólnikach ciążył obowiązek złożenia , bez wezwania organu podatkowego , w terminie 14 dni deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych PCC-1 oraz obliczenia i wpłacenia należnej kwoty podatku".

Przechodząc do treści zażalenia z dn.06.03.2006 r. zauważyć należy, iż jego podstawę oparto na odwołaniu się do treści normy kolizyjnej zawartej w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych .Zgodnie z wyżej powołanym przepisem omawianemu podatkowi nie podlegają "czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego".

Jakkolwiek podzielić należy pogląd podatników, iż na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwolniono od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego, (co wynika z treści § 8 ust. 1 pkt 6 w/w regulacji), to jednak powyższa okoliczność nie ma znaczenia prawnego w świetle stanu faktycznego niniejszej sprawy.

Zauważyć bowiem należy, iż -jak wyżej wykazano- na gruncie ustawy z dn. 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych zdarzeniem prawnym rodzącym obowiązek podatkowy w tym podatku są umowy spółki oraz zmiany takich umów (art. 1 ust.1 pkt 1 lit "k" w zw z pkt 2 ), a nie czynność wniesienia aportu. Wniesienie niepieniężnego wkładu do spółki osobowej, w tym do spółki jawnej, stanowi jedynie czynność czysto techniczną , świadczącą o dokonaniu zmiany umowy spółki . Natomiast w świetle art. 1 ust.3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nieistotne jest, w jakiej formie wspólnicy pokryją wkład: pieniężnej czy niepieniężnej ( aport ), skoro o opodatkowaniu decyduje dokonanie czynności objętej zakresem przedmiotowym wymienionej ustawy / w omawianym przypadku zmiany umowy spółki/.

Odwoływanie się do normy kolizyjnej wynikającej z brzmienia art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych winno mieć miejsce wówczas, gdy zakresy tego aktu prawnego i ustawy o podatku od towarów i usług pokrywają się. Jak wykazano powyżej w omawianej sprawie taki stan rzeczy nie ma miejsca. Zawarcie lub zmiana umowy spółki jest bowiem zdarzeniem obojętnym w świetle regulacji o podatku VAT, tak jak wniesienie wkładu niepieniężnego w odniesieniu do przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tego względu fakt zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółki jawnej pozostaje bez wpływu na istnienie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaną zmianą umowy spółki, wykluczając odniesienie się do omawianej powyżej normy kolizyjnej.

Końcowo tut. organ podatkowy potwierdza zasadność zamieszczenia w przedmiotowym postanowieniu klauzuli o treści "Interpretacja ta /.../ nie jest wiążąca dla wnioskodawców" , bowiem odpowiada pierwszemu członowi art.14b §1 Ordynacji podatkowej. Z dalszego brzmienia powołanego przepisu wynika , że jeżeli jednak podatnik, płatnik , inkasent zastosowali się do tej interpretacji , to organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia , o którym mowa w art.14a §4 , jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu .

Interpretacja , o której mowa w art.14 a § 1 , jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji , w trybie określonym w §5 / art.14 b §2 Ordynacji podatkowej/.

Biorąc powyższe pod uwagę i uznając zgodność z prawem interpretacji zawartej w postanowieniu z dn. 24.02.2006 r. nr P IV/436-9/05, na gruncie przedstawionego przez podatników stanu faktycznego, orzeczono jak w sentencji.