PB/II-1/423-35/05/TP
Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 22 kwietnia 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
1.Czy nieodpłatna cesja wierzytelności na rzecz spółki Y dokonana na podstawie umowy cesji przez spółkę X podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czy też powstanie obowiazek uiszczenia podatku VAT?
2. Czy przejęcie długu przez spółkę Y od spółki X na podstawie umowy przejęcia długu, spowoduje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie spółki X, a więc przekazującej swój dług o wartości nominalnej większej niż wartość wierzytelności objętych cesją?
3. Czy umowa przejęcia długu podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w jakiej wysokości?
Na podstawie art.14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi dokonuje zmiany informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawionej w piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 12.10.2004 r. Nr II-2/423/230/JB/107/04 odnośnie podatkowych skutków umowy nieodpłatnej cesji wierzytelności oraz nieodpłatnego przejęcia długu.
Z pisma Spółki z o.o. "P." z dnia 28.07.2004 r. wynika, iż w celu wyodrębnienia ze swej działalności sprzedaży hurtowej zamierza ona dokonać na rzecz nowoutworzonej Spółki z o.o. "P." nieodpłatnej cesji wierzytelności w stosunku do odbiorców o wartości 18.000.000 zł oraz jednocześnie nieodpłatnego przekazania długów w stosunku do dostawców oraz banku, o łącznej wartości 19.500.000 zł.
Za nieprawidłowe uznać należy stanowisko Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego w zakresie skutków wskazanych wyżej czynności w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie spółki "P.".
Opisany stan faktyczny wskazuje, że strony zamierzają zawrzeć umowę przejęcia długu, która zgodnie z art. 519 Kodeksu cywilnego skutkuje wstąpieniem osoby trzeciej w miejsce dotychczasowego dłużnika, który zostaje z długu zwolniony.
Stwierdzić należy, że dla spółki, która na skutek umowy o przejęciu długu ze swojego długu zostaje skutecznie zwolniona, kwota, o którą przedmiotowy dług przewyższa cedowaną wierzytelność stanowi korzyść nie mającą ekwiwalentu w postaci jakiegokolwiek zobowiązania do świadczenia.
Sytuację taką należy więc rozpatrywać na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, iż do przychodów podlegających opodatkowaniu zalicza się m. in. wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń.Zgodnie bowiem z utrwaloną linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. uchwała NSA z 18.11.2002 r., FPS 9/02) przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności, których skutkiem jest nieodpłatne (tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu) przysporzenie w majątku mające konkretny wymiar finansowy. W niniejszej sprawie przysporzenie to ma charakter zwolnienia z obowiązku spłaty kredytu, o wartości nominalnej ok. 1.500.000 zł, ma więc niewątpliwie konkretny wymiar finansowy. Wobec powyższego należy uznać, że w wyniku dokonania przedstawionych przez Spółkę czynności po stronie Spółki P. powstanie przychód podatkowy z tytułu nieodpłatnego świadczenia na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Również za nieprawidłowe uznać należy stanowisko zawarte w udzielonej przez Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego informacji w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego brak jest bowiem kodeksowych przesłanek do kwalifikacji powyższych czynności jako umowy zamiany praw majątkowych.
Opisany stan faktyczny wskazuje na to, iż strony zamierzają zawrzeć umowę darowizny, która zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jest umową, w której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Jej przedmiotem może być m.in. przeniesienie wszelkiego rodzaju praw majątkowych, zarówno wierzytelności, jak i długów.
Przedmiotowa darowizna podlega opodatkowaniu na podstawie art. 1 ust. 1 lit.d ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 68, poz. 959), który stanowi, iż podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 lit. b ww. ustawy stawka podatku od powyższej czynności wynosi 1 %.
