U.S.IV-436/2/06

Pytanie podatnika:

W jaki sposób należy wycenić wkład w postaci przedsiębiorstwa, które zostanie wniesione jako aport do spółki jawnej w celu ustalenia podstawy niezbędnej do wyliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k, pkt 2 oraz art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ust. 2 ustawy z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399), po zapoznaniu się z treścią wniosku w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 13.12.2005 r. skierowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, postanawia stwierdzić, iż stanowisko pana dotyczące ustalenia wartości przedsiębiorstwa do celów ustalenia podatku od czynności cywilnoprawnych, które wejdzie do nowopowstałej spółki jawnej nie jest prawidłowe.

W dniu 13.12.2005 r. wpłynął do tut. organu wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego o treści między innymi ? ?w jaki sposób należy wycenić wkład w postaci przedsiębiorstwa, które zostanie wniesione jako aport do spółki jawnej w celu ustalenia podstawy niezbędnej do wyliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych?. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlem odzieżą, którą zamierza przekształcić w spółkę jawną i wnieść do niej posiadany majątek w postaci całego przedsiębiorstwa. Zdaniem wnioskodawcy w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa jako wkładu do nowopowstałej spółki w celu ustalenia wartości tego wkładu wycena przedsiębiorstwa powinna uwzględniać tylko towary handlowe oraz nie zamortyzowane jeszcze środki trwałe.

W przedstawionym stanie zamierza pan wnieść jako wkład do spółki jawnej całe swoje przedsiębiorstwo. Dokonanie takiej czynności jest dopuszczalne zgodnie z art. 48 § 2 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U Nr 94, poz. 1037 ze zm.). W związku z zaprzestaniem działalności prowadzonej na własne nazwisko należy przeprowadzić likwidację działalności gospodarczej, będącej skutkiem zbycia ogółu praw i obowiązków zawartych w prawie cywilnym, a w szczególności w art. 551 k.c., gdzie określono definicję przedsiębiorstwa jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny przedsiębiorstwo rozumiane jest jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, w szczególności: firmę, znaki towarowe i inne oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo, księgi handlowe, nieruchomości i ruchomości należące do przedsiębiorstwa (w tym produkty i materiały). Jak wynika z powyższego, określenie przedsiębiorstwa jest pojęciem szerszym, niż to podaje pytający, ograniczając się jedynie do towarów handlowych, środków trwałych, praw wynikających z umów wierzytelności pieniężnych oraz umów handlowych.

Wartość firmy zostaje określona przez zainteresowanego podatnika z uwzględnieniem między innymi zasady wynikającej z art. 6 ust. 2 cytowanej na wstępie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, iż przyjmuje się przeciętne ceny stosowane w danej miejscowości tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju z dnia dokonania tej czynności bez odliczania długów i ciężarów. Zrozumiałym jest, iż wycena przedsiębiorstwa jest zagadnieniem zwykle bardziej złożonym i skomplikowanym, dlatego też przepis traktować należy pomocniczo.

Reasumując powyższe - do podatku od czynności cywilnoprawnych:

decyzja o wycenie przedsiębiorstwa spoczywa na zainteresowanym właścicielu,

wycenie podlega całość przedsiębiorstwa (jeśli całe jest wnoszone do spółki),

należy kierować się zasadą ceny rynkowej,

nie można odliczać od wartości długów i ciężarów przedsiębiorstwa.