PUS.I/423/21/2/05

Pytanie podatnika:

Dotyczy obowiązku składania przez spółkę informacji SSE-M o rozliczeniu podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz o rozliczeniu pomocy publicznej na inwestycje i rozliczenia SSE-R podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 25 ust. 1, art. 27 ust. 1 i art. 28a pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku spółki z dnia 15.03.2005 r. bez znaku (wpływ do tut. Urzędu w dniu 16.03.2005 r.), o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej obowiązku składania informacji SSE-M i rozliczenia SSE-R postanawia uznać że, w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Pismem z dnia 15.03.2005 r. (bez znaku) spółka zwróciła się o pisemną interpretację o prawidłowości stosowania przepisów ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.) oraz ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.) dotyczących obowiązku składania przez spółkę informacji SSE-M o rozliczeniu podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz o rozliczeniu pomocy publicznej na inwestycje i rozliczenia SSE-R podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Z zapytania wynika, że spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej Euro-Park Mielec na podstawie zezwolenia zmienionego w 2004 r. zgodnie z powołaną wyżej ustawą z dnia 2.10.2003 r. Wielkość wydatków inwestycyjnych poniesionych przez spółkę na terenie mieleckiej specjalnej strefy ekonomicznej uprawnia spółkę do objęcia zwolnieniem z opodatkowania całości osiągniętego dochodu. Według oświadczenia z dnia 18.04.2005 r. (bez znaku) spółka jest innym niż mały i średni przedsiębiorca w rozumieniu art. 5 wskazanej wyżej ustawy z dnia 2.10.2003 r. W tak przedstawionym stanie faktycznym spółka prosi o odpowiedź czy jest zobowiązana do składania informacji o wysokości dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej SSE-M i SSE-R. Wnioskodawca uważa, że obowiązek składania informacji nie dotyczy spółki, gdyż z uwagi na wysokość poniesionych nakładów inwestycyjnych, spółka nie odprowadza podatku dochodowego. Spółka stoi na stanowisku, że obowiązek składania przedmiotowych informacji dotyczył i dotyczy wyłącznie podmiotów, które odprowadzają podatek dochodowy przekazywany następnie na rachunek środków specjalnych. Wniosek taki wywodzi z treści ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23.03.2004 r. w sprawie środków specjalnych utworzonych zgodnie z przepisami o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 84, poz. 777), które utraciło moc z dniem 1.01.2005 r. wskutek wprowadzonego ustawą z dnia 25.11.2004 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 273, poz. 2703) wykreślenia art. 7 ust. 10 ustawy z dnia 2.10.2003 r. Spółka utrzymuje, że nawet gdy wejdzie w życie nowe rozporządzenie w sprawie określenia wzorów przedmiotowych informacji, nie będzie zobowiązania do ich składania.

Stosownie do treści art. 5 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy z dnia 2.10.2003 r. dochody przedsiębiorcy, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1.01.2001 r., i w dniu wejścia w życie tej ustawy nie był małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12.01.2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L. 10 z 13.01.2001 r.), są zwolnione z podatku dochodowego w zakresie ustalonym w art. 12 ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w jej aktualnym brzmieniu. Wnioskodawca jest takim przedsiębiorcą.

Według art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych lub z podatku dochodowego od osób fizycznych, w części określonej w ust. 2 tej ustawy od podatnika będącego przedsiębiorcą, o którym mowa w art. 5 ust. 1 albo 2, działającego na podstawie zezwolenia wydanego przed dniem 1.01.2001 r. i zmienionego stosownie do art. 6 tej ustawy, są gromadzone na rachunku Funduszu Strefowego, o którym mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Spółka jest przedsiębiorcą, o którym mowa we wskazanych przepisach.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 tej ustawy przekazanie na rachunek Funduszu wpływów z podatku dochodowego, o których mowa w ust. 2 tej ustawy, następuje po złożeniu przez podatnika informacji, zgodnie z wzorem określonym na podstawie art. 7 ust. 9 pkt 2 tej ustawy, w myśl którego Rada Ministrów określi w drodze rozporządzenia wzór informacji, o której mowa w ust. 3, wraz z objaśnieniami co do sposobu jej wypełniania, terminu i miejsca jej składania. Wzór informacji, o której mowa określony został rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 22.02.2005 r. w sprawie przekazywania i rozliczania wpływów z podatku dochodowego na rachunek na rachunek Funduszu Strefowego (Dz. U. Nr 38, poz. 338), które weszło w życie z dniem 8.03.2005 r. W § 3 ust. 1 wskazanego rozporządzenia określono, że informacja, o której mowa w art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 2.10.2003 r. składa się z:

części A-SSE-M - Rozliczenie podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz o rozliczeniu pomocy publicznej na inwestycje,

części B-SSE/A - Wykaz udziałów w spółkach,

części C-SSE-R - Rozliczenie podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,

części D-SSE-R/A - Rozliczenie zdyskontowanej wartości udzielonej pomocy publicznej i kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą.

Zgodnie z § 3 ust. 3 powołanego rozporządzenia, podatnicy składający miesięczne deklaracje o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) sporządzają informację, o której mowa w art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 2.10.2003 r., wypełniając jej część A. i B. Informacja stanowi załącznik do deklaracji miesięcznej. Zgodnie z kolei z § 3 ust. 4 powołanego rozporządzenia, podatnicy składający zeznanie roczne o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym sporządzają informację, o której mowa w art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 2.10.2003 r., wypełniając jej część B, C. i D. Informacja stanowi załącznik do zeznania rocznego.

Aktualnie obowiązujące wzory deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-2) i zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8) określone zostały rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20.12.2004 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 279, poz. 2761) wydanym na podstawie art. 28a powołanej wyżej ustawy z dnia 25.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Określony tym rozporządzeniem wzór formularza CIT-2 (wersja 16) i wzór formularza CIT-8 (wersja 19) posiadają pola, odpowiednio 51 i 22a, w których wykazuje się załączane informacje dotyczące przekazywania i rozliczania wpływów z podatku dochodowego na rachunek Funduszu Strefowego. Z treści natomiast art. 7 ust. 4 powołanej wyżej ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych wynika, że informacja, o której mowa w art. 7 ust. 3 tej ustawy, jest składana do naczelnika urzędu skarbowego w terminie składania deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za każdy okres obejmujący okres, za który wpływy z podatku dochodowego lub ich część podlegały przekazaniu na rachunek Funduszu, w formie załącznika do tej deklaracji.

W świetle powyższego, skoro spółka korzysta ze zwolnienia od podatku całości osiąganego dochodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy na podstawie stosownego zezwolenia, nie ma obowiązku załączania do CIT-2 i CIT-8 informacji, o której mowa w art. 7 ust. 3 powołanej wyżej ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych.