PB 3/GM-8214-52/02

W związku z pojawiającymi się wątpliwościami dotyczącymi stosowania znowelizowanych przepisów ustaw o podatku dochodowym w odniesieniu do podwyższenia, z 10.000 euro do 20.000 euro, limitu dotyczącego zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych oraz wydatków na ubezpieczenie samochodów osobowych, wyjaśniam, co następuje:

W wyniku nowelizacji dokonanej na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. o zmianie ustaw: o podatku dochodowym od osób fizycznych, o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. 2001 r. Nr 106 poz. 1150), została zmieniona ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) oraz ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Omawiana nowelizacja dotyczy zmiany przepisów art. 16 ust. 1 pkt 4 i 49 oraz art. 23 ust. 1 pkt 4 i 47 ww. ustaw. Ustawa z dnia 6 września 2001 r., na podstawie której zostało nadane nowe brzmienie ww. przepisów, zaczęła obowiązywać, w przedmiotowym zakresie, od dnia 1 stycznia 2002 r.

Z uwagi na brak szczegółowych rozwiązań w odniesieniu do obowiązywania i zastosowania przedmiotowych przepisów, należy przyjąć że nowe rozwiązania mają zastosowanie do wszystkich samochodów osobowych, a więc zarówno do tych wprowadzonych do ewidencji przed dniem 1 stycznia 2002 r., jak i po tym dniu. Należy jednak podkreślić, że podwyższony limit wartości samochodu osobowego dotyczy wyłącznie odpisów (kosztów) dokonywanych (poniesionych) po 1 stycznia 2002 r.

W związku z powyższym w sytuacji, gdy samochód osobowy został wprowadzony do ewidencji przed dniem 1 stycznia 2002 r., podatnik, począwszy od tego dnia może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne w części ustalonej od wartości samochodu nie przewyższającej równowartości 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania. Analogicznie przedstawia się sytuacja z możliwością zaliczania do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego. Podatnicy, którzy ponieśli wydatki na ubezpieczenie samochodu osobowego, wprowadzonego do ewidencji przed dniem 1 stycznia 2002 r., mają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych po tym dniu składek na ubezpieczenie samochodu w wysokości nie przekraczającej ich część ustaloną w proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.