PO 4/BA-722-880/96

Odpowiadając na pismo z 26.8.1996 r. Ministerstwo Finansów wyjaśnia:

Zgodnie z art. 21 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników mających siedzibę lub zarząd za granicą przychodów z m.in. praw autorskich ustala się w wysokości 20% przychodu chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem będącym siedzibą podatnika stanowi inaczej.

W związku z zacytowanym przepisem w przypadku wypłat należności podmiotom zagranicznym należy zbadać, czy z krajem siedziby lub miejsca zamieszkania tego podmiotu Polska zawarła wspomnianą umowę w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Regulacje dotyczące opodatkowania należności licencyjnych zawarte są w art. 12 ww. umów. Zgodnie z ust. 3 tego artykułu przez użyte w umowach określenie należności licencyjne rozumie się wszelkiego rodzaju należności wypłacane za użytkowanie lub prawo do użytkowania prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego (włącznie z filtrami i terenami dla radia i telewizji), patentów, znaku towarowego, modelu, planu, tajemnicy lub technologii produkcyjnej, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

Pojęcie to jest zatem szerokie, na co wskazuje użyte w przepisie sformułowanie wszelkiego rodzaju i związane jest z prawami stanowiącymi różne formy własności literackiej i artystycznej. Oznacza to, iż zakresem omawianej regulacji objęte są również prawa do artystycznych wykonań, do fonogramów i wideogramów oraz do nadań radiowych i telewizyjnych.

Umowy przewidują, że wszystkie lub określone rodzaje należności z powyższych tytułów pochodzące z jednego państwa, wypłacane podmiotom mającym miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim państwie, podlegają opodatkowaniu - w zależności od postanowień umowy - albo tylko w państwie, w którym ma miejsce zamieszkania lub siedzibę odbiorca należności, albo w obu państwach, z tym że w państwie, w którym powstały należności, podatek pobrany nie może przekroczyć określonej w umowie wysokości, np. w umowie zawartej z rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii (Dz.U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20) należności licencyjne pochodzące z Polski, a uzyskiwane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Wielkiej Brytanii, która jest ich właścicielem, są opodatkowane w Wielkiej Brytanii. Jednakże takie zależności są także opodatkowane w Polsce zgodnie z prawem obowiązującym, lecz podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10% kwoty brutto tych należności.

W powołanym art. 21 ust. 1 PDOPrU oraz w analogicznym art. 29 ust. 1 PDOFizU, które dotyczą zryczałtowanego podatku ustalonego w wysokości 20% mowa jest jedynie o przychodach z praw autorskich. Wobec jednakże faktu, iż ochroną na podstawie jednej ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych objęte zostały dobra niematerialne o podobnym charakterze, tj. będące wytworem intelektualnej myśli twórcy, należy stwierdzić, iż w rozumieniu powołanych przepisów prawa podatkowego prawa autorskie obejmują również prawa pokrewne. Za takim stanowiskiem przemawia także fakt, iż przepisy dotyczące praw pokrewnych nakazują do praw pokrewnych stosować odpowiednio przepisy o prawach autorskich. W analogiczny sposób interpretowane są te prawa w komentarzu do Modelowej Konwencji OECD.

Reasumując, w sytuacji, gdy wypłacane są należności z tytułu praw pokrewnych osobom wskazanym w art. 3 ust. 2 PDOPrU lub art. 4 PDOFizU podatek dochodowy od przychodów z tego tytułu ustala się w wysokości 20% przychodu, chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem będącym miejscem zamieszkania lub siedziby podatnika stanowi inaczej. Na osobach wypłacających należności z praw autorskich (w tym również z praw pokrewnych) ciąży - zgodnie z art. 26 PDOPrU i art. 41 ust. 4 i 42 ust. 1 pkt 2 PDOFizU - obowiązek pobrania i wpłacenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego.