1471/DPZ/423/25/06/T

Pytanie podatnika:

Jaki podmiot będzie płatnikiem, w przypadku wypłaty przez spółkę wchodzącą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki, reprezentującej P. z dnia 19.05.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w części dotyczącej pytania Spółki - jaki podmiot będzie płatnikiem, w przypadku wypłaty przez spółkę wchodzącą w skład P., należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Spółkę we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 września 2005 r. Spółka, wraz z innymi spółkami., zawarła, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej.

W dniu 28 września 2005 r. Spółka wystąpiła z wnioskiem do Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie o zarejestrowanie P. Decyzją z dnia 2 listopada 2005 r. Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie dokonał rejestracji umowy o utworzeniu P. Zgodnie z powyższą umową Spółka jest spółką reprezentującą P. w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa.

Spółki tworzące P. mogą dokonywać wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Od dnia 1 stycznia 2006 r. do dnia złożenia wniosku wypłata taka jeszcze nie nastąpiła.

Zdaniem Spółki, w przypadku wypłaty przez Spółkę wchodzącą w skład P. należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych jest spółka dokonująca takiej wypłaty.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawione przez Podatnika własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.

Z kolei, na podstawie ust. 3 art. 26 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnicy o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1 i 2 pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Płatnicy są obowiązani przesłać urzędowi skarbowemu deklarację o pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru, a podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu – informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.

Pojęcie “płatnika” zostało zdefiniowane w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Zgodnie z ww. definicją płatnika, jak również zapisem art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych jest spółka, która faktycznie dokonuje wypłaty należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 i art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Bez znaczenia jest tu fakt przynależności tej spółki do podatkowej grupy kapitałowej.

Tak więc, w przedstawionym stanie faktycznym, płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych będzie Spółka, wchodząca w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, która faktycznie dokona wypłaty należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.