PO 4/AK-802-79/1/98

W związku z napływającymi nadal wątpliwościami co do zakresu zwolnień od podatku dochodowego, określonych w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) i odpowiednio art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) oraz wyjaśnień zawartych w pismach Ministerstwa Finansów z 23.1.1997 r. Nr PO5/AMR-0100/97 i z 28.10.1997 r. Nr PO4/AK-802-636/97, na podstawie art. 14 § 1 ustawy z 29.8.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926) uprzejmie wyjaśniam:

Zgodnie z treścią przywołanych na wstępie przepisów wolne od podatku są dochody (lub przychody) pochodzące z międzypaństwowych instytucji finansowych lub ze środków przyznanych przez rządy obcych państw na podstawie umów zawartych z tymi instytucjami lub państwami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe.

Wyjaśnienia zawarte w piśmie z 28.10.1997 r. Nr PO4/AK-802-636/97 precyzowały, że podmiotem korzystającym z tego zwolnienia może być beneficjent takiej pomocy bądź bezpośredni wykonawca celu jakiemu służyć ma taka pomoc, w zależności od tego, któremu z tych podmiotów, ich dysponent przyznał te środki.

Biorąc jednakże pod uwagę, że sformułowania zawarte w powołanych na wstępie przepisach mają bardzo szerokie znaczenie, zaś sposób przekazywania tych środków w praktyce bywa różnorodny i często zdarza się, iż wspomniany beneficjent czy też bezpośredni wykonawca część prac związanych z programem pomocy nie wykonuje sam, lecz do ich wykonania wskazuje inny podmiot (osobę fizyczną lub prawną) lub ich wykonanie powierza innemu podmiotowi (w tym swojemu pracownikowi), przyjąć należy, że ten inny podmiot opłacany jest ze środków pomocowych. Aby jednak ten inny podmiot mógł skorzystać ze wspomnianego zwolnienia, podmiot ten musi wykazać, że jego praca służy realizacji celu pomocy, zaś zapłata za wykonanie tych prac pochodzi ze środków pomocowych, tj. z rachunku dysponenta, beneficjenta, bezpośredniego wykonawcy, na którym ulokowane są wyłącznie środki pomocowe. Nie ma zatem przeszkód do stosowania zwolnienia w zakresie o jakim mowa w pierwszym z wymienionych pism Ministerstwa Finansów z 23.1.1997 r. Tym samym anuluje się zalecenia zawarte w piśmie z 28.10.1997 r. Nadmienić przy tym jednak należy, że stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki (koszty) sfinansowane z przychodów (dochodów) wolnych (lub zwolnionych) od podatku dochodowego nie są kosztem uzyskania przychodów.