PO 4/BA-722-392/95

Odpowiadając na pismo z 21.3.1995 r. Ministerstwo Finansów wyjaśnia:

Podatkiem dochodowym od osób prawnych nie są objęte, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) przychody z działalności rolnej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej określonych w art. 3, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Definicja działalności rolniczej została określona w art. 2 ust. 2 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem działalnością rolniczą jest produkcja roślinna i zwierzęca, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowego, fermowego oraz hodowla ryb.

W związku w powyższym przychód uzyskany z dofinansowania ze środków postępu biologicznego w produkcji roślinnej, otrzymany z Ministerstwa Rolnictwa, oraz przychody na finansowanie postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej, otrzymane z Okręgowej Stacji Hodowli Zwierząt, nie zalicza się do przychodów z działalności rolniczej w rozumieniu powyższej ustawy, ponieważ nie są to przychody pochodzące z produkcji roślinnej i zwierzęcej.

Jednakże na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy istnieje możliwość zwolnienia od podatku dochodowego dochodu z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli:

1)

wskaźnik udziału przychodów z działalności rolniczej w ogólnym przychodzie osiągniętym w roku poprzedzającym rok podatkowy ze wszystkich rodzajów działalności wynosi nie mniej niż 60%,

2)

zostanie przeznaczony na działalność rolniczą.

Powyższy zapis oznacza, iż jeżeli jednostka, która otrzymała ww. dotacje przeznaczy powstały z tego tytułu dochód oraz dochód z działalności pozarolniczej na działalność rolniczą, to dochód ten wolny będzie od podatku dochodowego.

Zwraca się przy tym uwagę, iż zwolnienie to powiązane jest z art. 17 ust. 1a pkt 1 ustawy mówiącym, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e, nie dotyczy dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami.

Jak wynika z pisma, spółka prowadzi m. in. działalność w zakresie produkcji gorzelniczej i handlu własnymi wyrobami spirytusowymi. Oznacza to, iż dochody osiągnięte z tego rodzaju działalności, nawet pomimo przeznaczenia jej na działalność rolniczą na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e, nie będą zwolnione od podatku dochodowego.

Tryb składania deklaracji oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy określony został w art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając na uwadze, iż spółki nie dotyczą postanowienia art. 25 ust. 2a (jak wynika z pisma spółki, udział przychodu z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów, ustalony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e, wynosi więcej niż 60%, zaś ust. 2a dotyczy tylko tych podatników, u których w roku poprzedzającym rok podatkowy udział przychodów z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów wnosił mniej niż 60%) oraz ust. 5 (spółka osiąga dochód z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1), powinna ona zgodnie z art. 25 ust. 1 i 2 ustawy, bez wezwania, składać deklaracje o wysokości dochodu (straty) osiągniętego z tytułu działalności pozarolniczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej i wpłacać na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczki miesięczne, na zasadach określonych w tym przepisie, tzn. zaliczki te należy wpłacać w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące, zaliczka za ostatni miesiąc roku podatkowego powinna być wpłacona w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego. W deklaracji miesięcznej podatnik określa kwotę dochodu z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej przeznaczoną, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e, na działalność rolniczą.