IUS PDFD1-423/3/07

Pytanie podatnika:

czy dochód uzyskany przez organizację związku zawodowego ze sprzedaży udziałów w spółce prawa handlowego, pod warunkiem przeznaczenia go na cele statutowe, jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz.60 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Organizację Związkową, we wniosku z dnia 17.01.2007 r. wraz z uzupełnieniem z dnia 05.02.2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, dot. zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów, pod warunkiem przeznaczenia na cele statutowe – jest prawidłowe,

Uzasadnienie

W dniu 17.01.2007 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął wniosek (z dnia 15.01.2007 r. – bez znaku i numeru), uzupełniony dnia 05.02.2007 r. (pismem z dnia 02.02.2007 r. – bez znaku i numeru), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a §4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę i jego stanowisko w sprawie przedstawia się następująco:

Organizacja Związkowa posiadała w Spółce z o.o. „P” w Kołobrzegu udziały, które nabyła za kwotę 27.750 zł. W związku z podjętą przez udziałowców uchwałą o zbyciu udziałów, Związek Zawodowy dokonał zbycia 100% posiadanych udziałów za kwotę 849.999,92 zł., co nastąpiło w oparciu o (poświadczoną notarialnie, w dniu 12 stycznia 2007 r.) umowę sprzedaży udziałów. Uzyskany dochód (w wysokości 822.249,92 zł.), zgodnie z treścią art.34 Statutu Związku, zostanie przeznaczony na działalność statutową związku.

Zdaniem wnioskodawcy dochód osiągnięty ze sprzedaży posiadanych udziałów, z uwagi na przeznaczenie go na cele statutowe związku, wolny jest od opodatkowania. W uzasadnieniu wskazano wprawdzie na art.17 ust.1 pkt 39 Ordynacji podatkowej, ale należy sądzić, że nastąpiła oczywista omyłka w określeniu ustawy, z której pochodzi powołany przepis, a mianowicie dotyczy on ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza co następuje:

Związki zawodowe podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Oznacza to, że ustalają dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Na podstawie art.12 ust.1 pkt 1 wskazanej wyżej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust.3 i 4 oraz art.13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, różnice kursowe. W związku z tym kwota, za którą sprzedano udziały stanowi przychód podatkowy, w dniu dokonania tej transakcji.

Kwestię kosztów uzyskania przychodów reguluje art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym, który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1. Zgodnie natomiast z brzmieniem art.16 ust.1 pkt 8 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków na objęcie lub nabycie udziałów, albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez eminenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych. Zatem wydatek poniesiony na nabycie przedmiotowych udziałów należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie zaś do przepisu art.17 ust.1 pkt 39 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw – w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Zakres zwolnienia podatkowego, o którym wyżej mowa, stosownie do przepisu art.17 ust.1a powołanej ustawy, nie dotyczy:

· dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów , uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,

· dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k (dot. opodatkowania stron umowy leasingu),

· dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Należy dodać, że zgodnie z przepisem art.17 ust.1b cytowanej ustawy – zwolnienie podatkowe dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art.17 ust.1 powołanej ustawy, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne określone w tym przepisie (zgodnie z ust. 1e ) stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

· wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.,

· papierów wartościowych lub nie będących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art.2 ust.1 pkt 2 lit. c i d ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz.1538), o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art.75 tej ustawy, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu powołanej ustawy,

· jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146,poz.1546).

I w tym przypadku zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w art.17 ust.1 pkt 39, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów (art.17 ust.1f).

W związku z powyższym należy stwierdzić, że dochód Organizacji Związkowej – na uzyskanie którego wpłynie również sprzedaż udziałów posiadanych w spółce prawa handlowego, pod warunkiem, że zostanie przeznaczony wyłącznie na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej – będzie, zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny od opodatkowania.

Postanowienie niniejsze na mocy art.143 §2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Pouczenie

Zgodnie z art.14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art.14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.