RO-XV/423/PDOP-35/54/07/JB

Pytanie podatnika:

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży pism religijnych, a przeznaczony na cele statutowe Stowarzyszenia, będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.01.2007r., stwierdza, iż dochód ze sprzedaży pism religijnych przeznaczony i wydatkowany na działalność polegającą na wspieraniu kultu religijnego będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .

Uzasadnienie

Pismem z dnia 16.01.2007r. ( data wpływu 19.01.2007r.), uzupełnionym w dniu 08.02.2007r. , a następnie w dniu 09.02.2007r., Stowarzyszenie zwróciło się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :

Stowarzyszenie jest instytucją pozarządową i nie jest ośrodkiem religijnym. Poza działalnością statutową Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wydawaniu, sprzedaży i dystrybucji świętych pism religijnych, a dochody z tej działalności gospodarczej służą realizacji celów statutowych.

Celem Stowarzyszenia, zgodnie z postanowieniami statutu jest kształtowanie wśród swoich członków oraz wszystkich zainteresowanych na drodze praktyki buddyjskiej zgodnie z nauczaniem Miasta 10000 Buddów, Talmage, Kalifornia USA następujących zasad :

1) utrzymywanie Pięciu Wskazań , tj. powstrzymywanie się od zabijania, od kradzieży, od kłamania, powstrzymywanie się od angażowania w niewłaściwe kontakty seksualne oraz od używania środków odurzających, 2)doskonalenie istoty ludzkiej, 3) utrzymywanie psychicznej i fizycznej równowagi oraz zdrowia 4) kształtowanie postawy afirmacji codziennego życia i pozytywnej postawy społecznej, 5) naturalne dążenie do harmonii i spokoju we wszystkich relacjach człowieka z otoczeniem, 6) koordynacja współpracy Uniwersytetu Buddyjskiego Sfery Dharmy w Talmage Kalifornia USA z polskimi uczelniami w zakresie wymiany naukowej i stypendialnej z tym, że ten cel nie jest jeszcze realizowany, 7) popularyzacja tradycji, sztuki i kultury dalekiego wschodu.

Wskazane cele realizowane są m.in. poprzez :wydawanie, sprzedaż i dystrybucję publikacji, które wcześniej nie były przetłumaczone na język polski, będących podstawowym elementem kanonu świętych pism religii jaką jest buddyzm.propagowanie i popularyzowanie wiedzy dotyczącej praktyki buddyjskiej także poprzez organizowanie spotkań, wykładów poświęconych wiedzy zawartej m.in. w świętych księgach buddyjskich, organizowanie warsztatów przybliżających istotę praktyki buddyjskiej,tłumaczenie oryginalnych tekstów buddyjskich.

Źródłami przychodów Stowarzyszenia są darowizny od osób fizycznych i prawnych, składki członkowskie i sprzedaż przetłumaczonych na język polski świętych pism religijnych. Stowarzyszenie uznaje, iż działania polegające na propagowaniu i popularyzacji wiedzy dotyczącej buddyzmu chińskiego poprzez organizowanie spotkań i wykładów poświęconych wiedzy zawartej w świętych księgach buddyjskich, tłumaczone na z oryginalnych tekstów buddyjskich, mieszczą się w ramach pojęcia działalności oświatowej. Natomiast tłumaczenie świętych pism religii z języka angielskiego, autoryzowanie przez Buddyjskie Towarzystwo Tłumaczenia tekstów Buddyjskich gwarantujące wartość naukową tekstu źródłowego, jak i kierowanie tych pism do ośrodków naukowych ( np. Instytutu Religioznawstwa na Wydziale Filozoficznym Uniwersytetu Jagiellońskiego) mieści się w ramach pojęcia działalności naukowej.

W związku z powyższym Stowarzyszenie sformułowało następujące pytanie: Czy dochód uzyskany ze sprzedaży pism religijnych, a przeznaczony na cele statutowe Stowarzyszenia, będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych ?

Stowarzyszenie sformułowało też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż :Dochód ze sprzedaży publikacji jest zwolniony przedmiotowo zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ze względu na to iż przekazany jest w całości na cele statutowe.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają przepisom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym do osób prawnych. Oznacza to, że stowarzyszenie ustala dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Bez znaczenia pozostaje zatem, czy dochód osiągnięty jest przez stowarzyszenie z działalności statutowej, czy też z działalności gospodarczej i czy przychody osiągane z tych źródeł mają charakter trwały czy sporadyczny.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Tak określony dochód stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednakże, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust.1c , których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Zależy ono od łącznego spełnienia następujących przesłanek :

- podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową wymienioną w tym przepisie,- dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej.

Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie również do stowarzyszeń, ale pod warunkiem realizowania przez nie celów statutowych określonych przez ustawodawcę w ww. przepisie.

Stosownie do art. 17 ust. 1b cytowanej ustawy – zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe wymienione w art.17 ust.1 pkt 4 ustawy, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy dochodów uzyskanych z działalności wymienionej w art.17 ust. 1a pkt.1 i 1a w/w ustawy oraz dochodów, które bez względu na czas ich osiągnięcia wydatkowane zostały na inne cele niż statutowe ( art.17 ust. 1a pkt.2 ustawy)

Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowanie „ w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu.

Natomiast przez pojęcie „ których celem statutowym jest działalność” należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie działalności, ale także wspieranie takiej działalności, jeżeli wynika to wprost z zatwierdzonego statutu jednostki.

Należy również zaznaczyć, iż w/w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy nie uzależnia możliwości skorzystania z owego zwolnienia od źródła pochodzenia przychodów. Zwolnieniu podlegają więc również dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej, o ile zostaną przeznaczone na cele statutowe tożsame z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Cele Stowarzyszenia powinny być określone w statucie. Muszą być one wskazane w sposób ścisły, gdyż organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu. Organ podatkowy bada jedynie, czy cele określone w statucie są tożsame z celami wymienionymi w treści przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe. Z uwagi na fakt, iż przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności i równości opodatkowania, ich stosowanie nie może odbywać się według wykładni rozszerzającej.

Należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje takich pojęć jak oświata, nauka czy kult religijny. Uzasadnione jest zatem posługiwanie się w tym przypadku definicją występującą w słowniku języka polskiego. Powołując się na językowe znaczenie w/w wyrazów : przez oświatę należy rozumieć proces upowszechniania wykształcenia i kultury, który ma na celu podnoszenie poziomu umysłowego i wiedzy społeczeństwa. Przez naukę należy rozumieć zasób wiedzy, która służy wyjaśnieniu natury świata. Proces publikowania i wielokrotne powtarzanie badań w celu weryfikacji ich wyników, prowadzi do powstania wiedzy naukowej dostępnej dla całej ludzkości. Zarówno ta wiedza jako i sposoby jej gromadzenia określane są razem jako nauka.Natomiast przez kult religijny – należy rozumieć wszelkie zachowania , praktyki religijne czynione wobec istoty kultu i inne formy wyrażania wiary.

Ze stanu faktycznego wynika, że celem Stowarzyszenia zgodnie z postanowieniami statutu jest upowszechnianie wśród swoich członków oraz wszystkich zainteresowanych podstawowych wartości i zasad religii buddyjskiej na drodze praktyki buddyjskiej. Wskazane cele realizowane są m.in. poprzez tłumaczenie oryginalnych tekstów świętych pism buddyjskich , propagowanie i popularyzowanie wiedzy dotyczącej praktyki buddyjskiej, także poprzez organizowanie spotkań, wykładów poświęconych wiedzy zawartej m.in. w świętych księgach buddyjskich, organizowanie warsztatów przybliżających istotę praktyki buddyjskiej. Stowarzyszenie prowadzi również działalność gospodarczą polegającą na publikacji i sprzedaży świętych pism religijnych. Dochody z tej działalności gospodarczej służą wyłącznie realizacji celów statutowych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż działania polegające na kształtowaniu i upowszechnianiu wśród swoich członków oraz wszystkich zainteresowanych podstawowych wartości i zasad religii buddyjskiej na drodze praktyki buddyjskiej nie wyczerpują definicji pojęcia „oświata” i „nauka”. Wskazane przez Stowarzyszenie w statucie cele chociaż nie nazwane wprost są działalnością polegającą na wspieraniu kultu religijnego. Zatem ponieważ cele Stowarzyszenia wyszczególnione w statucie są celami preferowanymi przez ustawodawcę, to w sytuacji gdy dochody ze sprzedaży pism religijnych Stowarzyszenie przeznaczy i wydatkuje na cele statutowe związane z kultem religijnym, to dochód ten będzie podlegał przedmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania na podstawie w art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 16.01.2007r. jest prawidłowe.