OG-005/90/PDI-423/11/2005

Pytanie podatnika:

Czy inwestycje w obcych obiektach podlegają amortyzacji w momencie zakupu tych obiektów na własność?

Spółka zwróciła się z wnioskiem z dnia 06.05.2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 10.05.2005 r.) w sprawie amortyzacji inwestycji w obcych obiektach w momencie zakupu tych obiektów na własność.

Z treści wniosku podatnika wynika, że budynki w których zlokalizowana jest Spółka były do dnia 28 kwietnia 2005 r. dzierżawione od właściciela na podstawie umowy dzierżawy. W latach 2002-2005 za zgodą wydzierżawiającego Spółka dokonała inwestycji, modernizacji w tych obiektach. Spółka amortyzowała wprowadzone do ewidencji środków trwałych inwestycje w obcych obiektach na podstawie art. 16j ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654) stawką 10%. W dniu 28 kwietnia 2005 r. Spółka nabyła dzierżawione nieruchomości na własność. W § 3.1 umowy sprzedaży wyraźnie zaznaczono, że "cena sprzedaży nie obejmuje nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Kupującego na dzierżawione obiekty...". W ewidencji księgowej Spółki pozostała jeszcze pewna wartość niezamortyzowanych inwestycji w obcych obiektach. Z chwilą nabycia na własność budynków, w których dokonano modernizacji Spółka przestanie użytkować inwestycję w obcym obiekcie i nie będzie miała możliwości dalszego dokonywania odpisów amortyzacyjnych od tej pozycji księgowej.

Zdaniem podatnika w związku z zakupem budynków, Spółka postąpi prawidłowo, gdy zwiększy ich wartość początkową ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 oraz art. 16g pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o niezamortyzowaną wartość inwestycji w obcych obiektach, tj. o sumę nakładów poniesionych na ich modernizację przed ich nabyciem pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne. Spółka uważa, że w ten sposób zarówno wydatki poniesione na nabycie budynków, jak również nakłady inwestycyjne będzie mogła poprzez odpisy amortyzacyjne zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.

Rozpatrując wniosek podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, co następuje.

Przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. art. 16a ust. 2 pkt 1, stanowi, że amortyzacji podlegają również niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Inwestycje te mogą być amortyzowane wg indywidualnych stawek, przy czym dla inwestycji w obcych budynkach lub budowlach okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Stanowi o tym art. 16j ust. 4 w/w ustawy. Odpisy amortyzacyjne od inwestycji w obcym środku trwałym są dokonywane i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w okresie wykorzystywania środka trwałego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością. W opisanym przez Spółkę stanie faktycznym wynika, że inwestycja w obcym środku trwałym nie została całkowicie zamortyzowana, gdyż w 2005 r. nastąpiło nabycie obiektu.

W przedstawionej sytuacji niezamortyzowana wartość inwestycji w obcym obiekcie powinna być uwzględniona przy ustalaniu wartości początkowej nabytego środka trwałego. Za wartość początkową środków trwałych, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1, w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia. Stosownie do art. 16g ust. 3 w/w ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Spółka powinna do wartości początkowej środka trwałego zaliczyć także niezamortyzowaną wartość inwestycji w obcym obiekcie, tj. sumę nakładów poniesionych na adaptację nieruchomości przed jej nabyciem pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.