DP/PD/423-0010/4/06/AK

Pytanie podatnika:

Wątpliwości Podatnika budzi, czy w roku 2001 należało ująć w podstawie opodatkowania kwotę przychodów i kosztów z tytułu sprzedaży akcji, niezależnie od momentu zapłaty.

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży akcji

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

W dniu 31.12.2001r. Spółka dokonała sprzedaży posiadanych akcji. Wynikająca z umowy sprzedaży kwota przychodu w wysokości 20.625 zł, a także koszty nabycia akcji powiększyły przychody i koszty podatkowe roku 2001. Zapłata za sprzedane akcje nastąpiła dnia 29.03.2002r.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy w roku 2001 należało ująć w podstawie opodatkowania kwotę przychodów i kosztów z tytułu sprzedaży akcji.

Zdaniem Podatnika przychód podatkowy, jak i koszt z tytułu sprzedaży akcji powinien zostać ujęty w roku faktycznej sprzedaży, niezależnie od momentu zapłaty za sprzedane akcje.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust.1 i ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art.10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z treści art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z dniem 1 stycznia 2003r. ustawą z dnia 27 lipca 2002r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 141, poz. 1179) dodano do art. 12 ustęp 3a precyzujący moment powstania przychodu należnego związanego z działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z 15.02.1992r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Za przychody z odpłatnego zbycia akcji stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r., w brzmieniu obowiązującym w 2001r., uważało się przychody należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

Zgodnie z wykładnią językową przychody ?należne? to przychody ?przysługujące komuś?. W przypadku zbycia akcji przychodem należnym jest kwota przysługująca podatnikowi od nabywcy tych akcji. W przypadku odpłatnego zbycia akcji bez znaczenia pozostaje data faktycznej zapłaty.

Z powyższych uregulowań wynika, iż zarówno w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.12.2002r., jak i po dniu 01.01.2003r. dla ustalenia momentu powstania przychodu należnego z transakcji zbycia akcji nie jest istotny moment zapłaty za akcje.

Do ustalania kosztów zbycia akcji objętych za wkład pieniężny ma zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten w 2001r., stanowił, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce oraz innych papierów wartościowych, (...); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych (...).

Reasumując tut. Organ podatkowy za prawidłowe uznaje stanowisko Podatnika, iż przychód podatkowy oraz koszt sprzedaży akcji powinien zostać ujęty w roku faktycznej sprzedaży, niezależnie od jego opłacenia.