US.I/1-423/2/2006

Pytanie podatnika:

Czy równowartość dochodów z tytułu odpisania w koszty należności przedawnionych związanych ze szkoleniami lotniczymi w przypadku przeznaczenia całości dochodu na cele statutowe jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez Podatnika we wniosku z 03.02.2006 r. (złożonym 07.02.2006 r.) uzupełnionym pismem z 09.03.2006 r. (złożonym 10.03.2006 r.) i pismem z 04.04.2006 r. według którego równowartość dochodów z tytułu odpisania w koszty należności przedawnionych związanych ze szkoleniami lotniczymi w przypadku przeznaczenia całości dochodu na cele statutowe jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych -za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 07.02.2006 r. Aeroklub złożył do tut. organu wniosek (uzupełnione pismami z dnia 09.03.2006 r. i 04.04.2006 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku Aeroklub podał, iż prowadzi działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu i cały uzyskany dochód z prowadzonej działalności zarówno w zakresie kultury fizycznej i sportu a także działalności gospodarczej (wynajem pomieszczeń) w całości przeznacza na cele statutowe i zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzyskane dochody z działalności są wolne od podatku dochodowego.

Według Aeroklubu w świetle art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy odpisanie należności przedawnionych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, w związku z czym mają one wpływ na zwiększenie dochodu. Aeroklub podał też we wniosku, że poczynił wszelkie starania w celu wyegzekwowania należności za świadczone usługi, jednakże dłużnicy nie posiadają żadnego majątku a oddanie sprawy do sądu i komornika to dodatkowe koszty, których odzyskanie według wiedzy Aeroklubu jest niemożliwe, również firma windykacyjna też nie była w stanie wyegzekwować należnych kwot. Należności te uległy przedawnieniu.

Aeroklub poinformował, że odpisanie przedawnionych należności dotyczy wynajmu pomieszczeń jak również szkolenia lotniczego. Ponadto podał, iż otrzymuje dotacje z budżetu państwa (MENiS) a także od jednostek samorządu terytorialnego (Urząd Miasta), które są przychodem a koszty pokryte tymi dotacjami nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Aeroklub skierował następujące zapytania.

1) czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu szkolenia lotniczego stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych?

2) czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu wynajmu pomieszczeń stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych?

3) czy otrzymane dotacje na działalność statutową (szkolenia lotnicze) z budżetu państwa i z budżetu jednostki samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań:

- czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu wynajmu pomieszczeń stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych?

- czy otrzymane dotacje na działalność statutową (szkolenia lotnicze) z budżetu państwa i budżetu jednostki samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 tut. organ rozpatrzył odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek Aeroklubu o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania, czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu szkolenia lotniczego stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych.

Według Aeroklubu równowartość dochodów z tytułu odpisania należności przedawnionych jest wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako przedawnione.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Z cytowanego wyżej przepisu art. 16 ust. 1 pkt 20 w/w ustawy wynika, iż przedawnionych wierzytelności nie uważa się za koszty uzyskania przychodu. Mają one zatem wpływ na powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu. Jednakże koszty związane z przedawnieniem wierzytelności dot. szkolenia lotniczego wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych, które stanowią przesłankę do przedmiotowego zwolnienia, w związku z tym równowartość dochodu odpowiadającego tym kosztom jest wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Aeroklubu, iż równowartość dochodów z tytułu odpisania w koszty należności przedawnionych związanych ze szkoleniami lotniczymi w przypadku przeznaczenia całości dochodu na cele statutowe jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tut. organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.