IBPBI/2/423-1125/11/SD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02 września 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 06 września 2011 r.), uzupełnionym w dniu 22 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży akcji nabytych w formie wymiany udziałów – jest prawidłowe,

podstawy prawnej na podstawie której Spółka winna ustalić przedmiotowe koszty – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 06 września 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży akcji nabytych w formie wymiany udziałów,

podstawy prawnej na podstawie której Spółka winna ustalić przedmiotowe koszty.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 10 listopada 2011 r. Znak IBPBI/2/423-1125/11/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 22 listopada 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca ma zamiar dokonać czynności nabycia udziałów na zasadach określonych w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa o pdop”). Akcjonariusze (osoby fizyczne) innej spółki (spółka akcyjna) wniosą aportem akcje tej innej spółki do Wnioskodawcy (a więc do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). W zamian akcjonariusze (osoby fizyczne) innej spółki akcyjnej otrzymają udziały Wnioskodawcy odpowiadające wartości rynkowej wnoszonych akcji. Wnioskodawca wyda akcjonariuszom (osobom fizycznym) udziały własne o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych akcji. Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której akcje nabył w opisany wyżej sposób. Wszystkie podmioty biorące udział w transakcji są podmiotami podlegającymi w państwie członkowskim unii europejskiej (w Polsce) opodatkowaniu od całości swoich dochodów. W opisanych wyżej okolicznościach spełnione zostaną wszelkie przesłanki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o pdop, a więc u Wnioskodawcy nie powstanie przychód. Po dokonaniu opisanej wyżej transakcji Wnioskodawca przewiduje możliwość odpłatnego zbycia (sprzedaży) akcji nabytych w wyniku opisanych wyżej czynności. W wyniku tej transakcji u Wnioskodawcy powstanie przychód w wysokości ceny wynikającej z umowy sprzedaży, a na Wnioskodawcy ciążyć będzie obowiązek ustalenia prawidłowej wysokości kosztów uzyskania przychodów związanych z tą sprzedażą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób i w oparciu o jaką podstawę prawną Wnioskodawca powinien ustalić wartość kosztów uzyskania przychodów dotyczących bezpośrednio sprzedaży udziałów (akcji) nabytych w sposób opisany wyżej...

Zdaniem Spółki, koszt uzyskania przychodu stanowić będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Wnioskodawcę w zamian za wniesiony aport (w zamian za uzyskane akcje). Zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o pdop, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny koszt uzyskania przychodów na dzień zbycia tych udziałów (akcji) ustala się w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia - jeżeli te akcje zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Skoro Wnioskodawca wydał w zamian za uzyskany składnik majątkowy w postaci akcji innej spółki udziały własne w wysokości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych akcji to wartość nominalna tych udziałów stanowić będzie koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcji.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedstawiając we wniosku opis zdarzenia przyszłego, adekwatnie do zadanego pytania dotyczącego sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży nabytych akcji, Spółka wskazała, iż ma zamiar dokonać czynności nabycia udziałów na zasadach określonych w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., zwanej dalej „ustawa o pdop”). W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie okoliczność, że mamy do czynienia z wymianą udziałów przyjęto za element zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o pdop, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Stosownie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z powyższymi uregulowaniami Spółka dla celów podatkowych ma możliwość pomniejszenia przychodów o wszelkie wydatki, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie. Zatem, aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Powyższy przepis stanowi, iż jeżeli spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały (akcje) drugiej spółki, będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały (akcje), to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia zaliczyć będzie mogła równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów, powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce za wymienione udziały.

W świetle powyższych przepisów w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym uznać należy, iż w przypadku sprzedaży akcji (otrzymanych wcześniej w wyniku transakcji wymiany udziałów), Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów (własnych) wydanych w zamian za otrzymane akcje.

Reasumując, stanowisko Spółki w zakresie:

sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży akcji nabytych w formie wymiany udziałów – jest prawidłowe,

podstawy prawnej, na podstawie której Spółka winna ustalić przedmiotowe koszty – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.