1471/DPR2/423-18/07/JB

Pytanie podatnika:

1.) Czy kursem dla wyliczenia różnic kursowych jest, odpowiednio w dacie uzyskania przychodu oraz otrzymania kredytu (pożyczki), faktyczny kurs kupna z tego dnia, oferowany Spółce dla danej transakcji przez bank, z którego usług Spółka korzysta ?

2.) Czy kursem w dacie poniesienia kosztu oraz spłaty kredytu (pożyczki) jest faktyczny kurs sprzedaży z tego dnia, oferowany Spółce dla danej transakcji przez bank, z którego usług Spółka korzysta?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.

1.)czy kursem dla wyliczenia różnic kursowych jest, odpowiednio w dacie uzyskania przychodu oraz otrzymania kredytu (pożyczki), faktyczny kurs kupna z tego dnia, oferowany Spółce dla danej transakcji przez bank, z którego usług Spółka korzysta,

2.)czy kursem w dacie poniesienia kosztu oraz spłaty kredytu (pożyczki) jest faktyczny kurs sprzedaży z tego dnia, oferowany Spółce dla danej transakcji przez bank, z którego usług Spółka korzysta,

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu oraz zarządzania nieruchomościami, a w szczególności obiektów dystrybucyjnych (magazynów). Klientami Spółki są zarówno podmioty krajowe, jak i zagraniczne. Działalność Spółki finansowana jest w znacznej części z pożyczek walutowych.Płatności w euro dokonywane są na rachunek walutowy lub z rachunku walutowego otwartego w banku z siedzibą na terytorium Polski. W związku ze znaczną ilością operacji walutowych, kurs banku oferowany dla poszczególnych transakcji Spółki jest, co do zasady, korzystniejszy od kursów ogłaszanych przez ten bank dla innych klientów. Jednocześnie Spółka informuje, iż nie jest podmiotem powiązanym z bankiem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, w działalności Spółki powstają zarówno dodatnie, jak i ujemne różnice kursowe, które wyliczane są zgodnie z art. 15a w/w ustawy.

Zdaniem Spółki, dla wyliczenia różnic kursowych jest, odpowiednio w dacie uzyskania przychodu oraz otrzymania kredytu, faktyczny kurs kupna oferowany Spółce dla danej transakcji przez bank, z którego usług Spółka korzysta. Z drugiej strony, kursem w dacie poniesienia kosztu oraz spłaty kredytu jest faktyczny kurs sprzedaży z tego dnia, oferowany Spółce dla danej transakcji przez bank, z którego usług Spółka korzysta.Dla potwierdzenia własnego stanowiska przedstawionego we wniosku Spółka powołuje się na przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące różnic kursowych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. oraz na pismo z dnia 25.01.2007r., opublikowane na stronach internetowych Krajowej Informacji Podatkowej prowadzonej przez Ministerstwo Finansów.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, oraz stanowisko Strony stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art.15a ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust.2 i 3. Stosownie do art. 15a ust. 2 w/w ustawy, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1)przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

2)poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

3)(...),

4)(...),

5)kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Zgodnie natomiast z art. 15a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1)przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

2)poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

3)(...),

4)(...),

5)kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Stosownie do treści art. 15a ust. 9 w/w ustawy, przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych rat kredytów (pożyczek).Poprzez średni kurs ogłaszany przez NBP, o którym mowa w powołanych powyżej przepisach, rozumie się, zgodnie z art. 15a ust. 6 w/w ustawy, kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu. Dniem uzyskania przychodu jest dzień, w którym zarachowano dany przychód jako należny, mimo że faktycznie przychód ten nie został jeszcze faktycznie otrzymany. Natomiast za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 - dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, o czym stanowi art. 15a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnychZ powyższego wynika zatem, że począwszy od 1 stycznia 2007r. dla podatników, którzy wybrali metodę ustalania różnic kursowych dla celów podatkowych określoną w art. 15a, obliczenie ujemnych bądź dodatnich różnic kursowe, co do zasady, następuje przy wykorzystaniu kursu faktycznie zastosowanego dla danej transakcji. Średni kurs waluty ogłaszany przez NBP stosuje się w następujących przypadkach:

- do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego w walucie obcej, jeżeli dzień jego uzyskania poprzedza dzień jego faktycznego otrzymania;

- do przeliczenia na złote kosztu poniesionego w walucie obcej, jeżeli dzień jego zarachowania poprzedza dzień faktycznej zapłaty.

Ponadto przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określają inne sytuacje, w których do obliczenia różnic kursowych ma zastosowanie kurs inny niż faktycznie zastosowany, a mianowicie:

- jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu. Wówczas przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych);

- jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5 % wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty. Wówczas organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski (art. 15a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że różnice kursowe powstają w wyniku:

- otrzymywania przychodów z walucie obcej;

- ponoszenia kosztów w walucie obcej;

- zaciągania i spłaty pożyczek walutowych.

Jednocześnie, jak wskazano w przedmiotowym wniosku, płatności związane z w/w transakcjami dokonywane są z i na rachunek walutowy, jaki został otwarty dla Spółki przez bank mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wobec powyższego, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, wyliczenia różnic kursowych związanych z przychodami należy dokonać poprzez porównanie odpowiednio przychodu w walucie obcej, zarachowanego po jego przeliczeniu według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jego uzyskania z przychodem otrzymanym, przeliczonym według faktycznie zastosowanego kursu w tym dniu (tj. w dniu faktycznego otrzymania przychodu). W przedstawionym stanie faktycznym, ponieważ należności Spółki wpływają na jej rachunek prowadzony w walucie obcej przez bank mający siedzibę w Polsce, będzie to kurs zastosowany przez ten bank dla tej transakcji, tj. kurs kupna walut oferowany Spółce przez bank. Jeżeli przychód należny (zarachowany) jest niższy od faktycznie otrzymanego, powstają dodatnie różnice kursowe, zwiększające przychody podatkowe (art. 15a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). W przypadku, gdy przychód należny (zarachowany) jest wyższy od faktycznie otrzymanego powstają ujemne różnice kursowe, zwiększające koszty uzyskania przychodów (art. 15a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Analogicznie należy postąpić, wyliczając różnice kursowe w przypadku ponoszenia kosztów w walucie obcej, tj. należy porównać wartość kosztu w walucie obcej w dniu jego poniesienia (zarachowania), przeliczoną przy zastosowaniu kursu średniego NBP, z wartością tego kosztu z dnia jego uregulowania (zapłaty), przeliczoną za złote po kursie faktycznie zastosowanym, w przedmiotowej sprawie – po kursie sprzedaży zaoferowanym Spółce przez bank prowadzący jej rachunek walutowy, z którego zapłata nastąpiła. W tym przypadku znajdą zastosowanie przepisy art. 15a ust. 2 pkt 2 i art. 15a ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli wartość danego kosztu w dniu jego poniesienia jest wyższa niż dniu jego zapłaty, powstają dodatnie różnice kursowe (art. 15a ust. 2 pkt 2). Jeżeli natomiast wartość tego kosztu w dacie poniesienia jest niższa niż w dniu zapłaty – ujemne różnice kursowe (art. 15a ust. 3 pkt 2). Kwestie różnic kursowych związanych z zaciąganiem i spłatą pożyczek (rat pożyczek) w walucie obcej uregulowane zostały w art. 15a ust. 2 pkt 5 i art. 15a ust. 3 pkt 5 w związku z art. 15 ust. 9 cytowanej ustawy. W tym przypadku należy porównać wartość pożyczki w dniu jej otrzymania z wartością tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczoną po kursie faktycznie zastosowanym w tych dniach. Jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, powstają dodatnie różnice kursowe, które podatnik winien uwzględnić w przychodach podatkowych (art. 15a ust. 2 pkt 5). Jeżeli natomiast wartość (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, powstają ujemne różnice kursowe, zwiększające koszty podatkowe (art. 15a ust. 3 pkt 5). Należy mieć również na względzie fakt, że jeżeli bank oferuje Spółce dla poszczególnych transakcji preferencyjny kurs wymiany walut, to może mieć w tej sytuacji zastosowanie cytowany powyżej art.15a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.