TD/423-5/06

Pytanie podatnika:

Czy Spółka może zaliczyć wydatki związane ze świadczoną usługą uzbrojenia działek (wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej) do kosztów uzyskania przychodów?

Spółka Akcyjna złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Spółka w roku 2001 zakupiła teren rolny. Teren ten, na mocy umowy zawartej z gminą został przekształcony na działki rekreacyjne, które Spółka będzie sprzedawać. W tej samej umowie Spółka zobowiązała się do wybudowania infrastruktury niezbędnej do funkcjonowania osiedla - sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Wspomniana umowa dopuszcza możliwość dokonania cesji tych zobowiązań na nabywców poszczególnych działek. Spółka wykona na zlecenie nabywców działek usługę polegającą na uzbrojeniu terenu i wystawi albo odrębne faktury albo na jednej fakturze wyodrębni dwie pozycje: sprzedaż działki i usługę polegającą na wybudowaniu sieci wodno - kanalizacyjnej.

Czy Spółka może zaliczyć wydatki związane ze świadczoną usługą uzbrojenia działek (wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej) do kosztów uzyskania przychodów?

Wnioskodawca sformułował własne stanowisko w sprawie, stwierdzając, iż Spółka osiągnie przychód w wysokości kwot otrzymanych od klientów, obejmujących zarówno cenę działki jak i odpłatność za wykonanie usługi polegającej na wybudowaniu sieci wodno - kanalizacyjnej.

Wydatki poniesione w związku ze świadczoną usługą, tj. wydatki na wybudowanie sieci będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Ustosunkowując się do stanowiska Podatnika wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Podstawę prawną kwalifikowania ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów stanowi przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to pomiędzy jego poniesieniem a uzyskaniem przychodu musi zachodzić określony związek przyczynowo - skutkowy.

Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oparta jest na swoistej klauzuli generalnej, stosownie do której, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (z wyłączeniem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1). Oznacza to, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Jeżeli wydatki poniesione przez podatnika w celu uzyskania przychodu zostały prawidłowo udokumentowane i zaewidencjonowane w prowadzonej ewidencji, podlegają one uwzględnieniu przy ustalaniu podstawy opodatkowania, jako koszty uzyskania przychodu.

Wydatki poniesione przez Jednostkę na budowę infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, po spełnieniu warunków wynikających z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Poniesienie tego rodzaju wydatków było niezbędne dla wybudowania sieci wodno-kanalizacyjnej. Warunkowało więc funkcjonowanie podmiotu i generowanie przychodów.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, wydatki dokonane na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną stanowią koszty wykazujące związek z przychodem osiąganym przez Podatnika. Są one bowiem związane z całokształtem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej i dlatego stanowią koszty uzyskania przychodu.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.