1433/NG/423/274/IW

Pytanie podatnika:

Czy wydatki poniesione z tytułu podatku od nieruchomości od gruntu w okresie trwania budowy są bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodu czy też powinny zwiększać wartość początkową prowadzonej inwestycji?

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 216, art. 14a § 4 oraz art. 15 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami) w związku ze złożonym wnioskiem nr CI/01.04/2006 z dnia 22.02.2006r. (data wpływu do urzędu - 22.03.2006r) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, Spółka Akcyjna została zawiązana w celu wybudowania, a następnie dzierżawienia budynku biurowego. W ewidencji środków trwałych Spółka posiada grunt, na którym nie jest prowadzona działalność gospodarcza lecz prace związane z nowa inwestycją. Od gruntu Spółka odprowadza podatek od nieruchomości wg stawki właściwej dla działalności gospodarczej.

Pytanie Wnioskodawcy brzmi: czy wydatki poniesione z tytułu podatku od nieruchomości od gruntu w okresie trwania budowy są bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodu czy też powinny zwiększać wartość początkową prowadzonej inwestycji?

Według stanowiska Spółki wyrażonego we wniosku wydatek poniesiony w związku z zapłatą podatku od nieruchomości winien być uznany za koszt uzyskania przychodu bezpośrednio w momencie poniesienia, gdyż nie stanowi on wydatku związanego z kosztem wytworzenia nowego środka trwałego.

Tutejszy organ podzielając stanowisko Spółki, wyjaśnia:

Zasady uznawania wydatków za koszty uzyskania przychodów określa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Naczelna zasada przewiduje iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Za koszt uzyskania przychodów można jednak uznać jedynie te wydatki związane z prowadzoną działalnością, które łącznie spełniają następujące warunki:

- pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,

- nie zostały wymienione w treści art. 16 ust. 1 ustawy

- ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane.

Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy zatem ocenić jego związek z prowadzoną działalnością oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu lub realizacji celu statutowego - w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. Kosztami będą bowiem zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim takie jak na przykład wydatki związane z koniecznością odprowadzania podatku od nieruchomości. Podatek od nieruchomości osoba prawna obowiązana jest uiszczać od posiadanych nieruchomości. Podatek ten stanowi koszt stały, nie związany bezpośrednio z uzyskanym przychodem lecz niezbędny do funkcjonowania i prowadzenia przedsiębiorstwa co uzasadnia uznanie go za podatkowy koszt uzyskania przychodów.

Koszt wytworzenia środka trwałego definiuje natomiast art. 16g ust. 4 - 6 ustawy w sposób szczegółowy określając jakie rodzaje wydatków można zaliczyć do tej wartości:

"Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. ... koszt wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego.... ... Wartość początkową składników majątku ... wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich montaż."

Cytowany przepis nie wymienia wydatków ponoszonych z tytułu podatku od nieruchomości jako elementu wpływającego na wartość wytworzenia środka trwałego.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.