IBPBII/2/415-543/11/NG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 27 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 kwietnia 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawczyni na podstawie umowy o częściowy dział spadku i zniesienie współwłasności z dnia 03 listopada 1997r. nabyła prawo własności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o powierzchni 64,6 m2.
W dniu 24 listopada 1997r. na podstawie decyzji Zarządu Spółdzielni wnioskodawczyni została przyjęta w poczet członków Spółdzielni Mieszkaniowej i uzyskała na wyłączną własność spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego mieszkania.
Uchwałą Zarządu Spółdzielni z dnia 20 września 2005r. podjętą w trybie przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych określono przedmiot odrębnej własności lokali znajdujących się m.in. w budynku, gdzie położone jest mieszkanie wnioskodawczyni.
Na wniosek wnioskodawczyni, aktem notarialnym z dnia 28 listopada 2007r. Spółdzielnia Mieszkaniowa w wykonaniu uchwały Zarządu ustanowiła odrębna własność lokalu mieszkalnego składającego się z trzech pokoi, kuchni, łazienki, wc i przedpokoju oraz piwnicy o łącznej powierzchni użytkowej 67,62 m2 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali w 35/10000 części a następnie przeniosła na rzecz wnioskodawczyni własność wyżej opisanej nieruchomości.
Na podstawie ww. umowy Sąd Rejonowy odłączył od Księgi Wieczystej do nowo założonej księgi wydzielony lokal mieszkalny z wpisem, iż z własnością tego lokalu związany jest udział we współwłasności części nieruchomości wspólnych budynku a także w prawie użytkowania wieczystego działki wynoszący 35/10000 części.
W dniu 12 kwietnia 2011r. aktem notarialnym wnioskodawczyni zbyła przedmiotową nieruchomość.
Zbycie nieruchomości nie odbyło się w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej. Ze zbycia nieruchomości wnioskodawczyni uzyskała przychód w wysokości 318 000 zł. Akt notarialny określa jedną cenę całej nieruchomości.
W przedmiotowym mieszkaniu wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały od dnia 13 czerwca 1994r. do dnia 18 kwietnia 2011r.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy od sprzedaży nieruchomości w stanie prawnym opisanym powyżej należy odprowadzić podatek dochodowy...
Czy część nieruchomości opisana jako udział we współwłasności części wspólnych budynku a także w prawie użytkowania wieczystego gruntu wynoszący 35/10 000 części stanowi odrębny przedmiot opodatkowania...
Zdaniem wnioskodawczyni, wobec upływu 5-letniego okresu od daty nabycia prawa własności spółdzielczego lokalu mieszkalnego nie jest zobowiązana do uiszczenia podatku przy sprzedaży ww. nieruchomości.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (lokalu będącego przedmiotem odrębnej własności),
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
prawa wieczystego użytkowania gruntów
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Jak zatem wynika z powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w 1997r. zawarła umowę o częściowy dział spadku i zniesienie współwłasności w wyniku której stała się wyłączną właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 28 listopada 2007r. w wyniku podjętej uchwały przez Spółdzielnię Mieszkaniową została zawarta w drodze aktu notarialnego umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu. Wnioskodawczyni przedmiotową nieruchomość zbyła w dniu 12 kwietnia 2011r. za kwotę 318 000 zł.
Na wstępie należy wyjaśnić, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym, a następnie w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), nastąpiło ustanowienie na jej rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu, za datę nabycia lokalu, która ma znaczenie dla liczenia 5-letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać daty ustanowienia odrębnej własności lokalu.
Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2007r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym (piwnicą) oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu i przeniesienie na wnioskodawczynię prawa własności jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym datę nabycia nieruchomości należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności w 2007r., w istocie było tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu.
Reasumując, mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu, nie stanowi dla wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Tym samym, nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży tej nieruchomości.
Stanowisko wnioskodawczyni należało zatem uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.