BI/4218-0010/06

Pytanie podatnika:

Czy podatnik wnoszący do spółki aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla ustalenia wartości początkowej środków trwałych powinien ustalać wartość początkową firmy?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia ... na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 5 kwietnia 2006r. Nr BP/423-0001/06 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 22 lutego 2006r. (uzupełnionym w dniu 8 marca 2006r.) spółka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ustalenia wartości początkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego aportem.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wspólnik spółki będący jednocześnie prezesem zarządu wnosi do tej spółki aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Według spółki dla ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wycena powinna nastąpić wg wartości rynkowych poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych tj. zgodnie z treścią art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Postanowieniem z dnia 5 kwietnia 2006r. Nr BP/423-0001/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko spółki przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Spółka korzystając z przysługującego jej prawa złożyła zażalenie na powyższe postanowienie, w którym wnosi o uchylenie niniejszego postanowienia w całości i orzeczenie o prawidłowości stanowiska wyrażonego we wniosku. Jej zdaniem organ I instancji nieprawidłowo odwołał się do przepisu art. 16g ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ w przedmiotowej sprawie nie występuje problem wyceny wartości firmy jako przedmiotu amortyzacji. Jednocześnie spółka podkreśla, że "w pytaniu jednoznacznie wskazano, że wnoszony aport stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa a nie całe przedsiębiorstwo, jak wydaje się przyjął organ I instancji".

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

W myśl art. 16g ust. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1. suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,

2. różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Z powyższego wynika, że sposób ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych aportem uzależniony jest od przedmiotu aportu. Jeżeli aport stanowią jedynie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne to podstawą do ustalenia ich wartości początkowej jest art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. (tj. wartością początkową będzie tu wartość poszczególnych środków ustalona przez podatnika na dzień wnoszenia aportu nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej). Jeśli zaś aportem wniesiona zostanie m. in. zorganizowana część przedsiębiorstwa, to wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy określić zgodnie z treścią art. 16g ust. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. W tym przypadku sposób ustalenia wartości początkowej nabytych w takiej formie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uzależniony będzie od wartości firmy. I tak, jedynie przy dodatniej wartości firmy będzie to suma wartości rynkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Zauważa się, że zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zatem na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik będący jednocześnie wspólnikiem i prezesem spółki wniósł do niej aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jeżeli zatem przekazany przez podatnika aport w istocie spełniał wymogi zakreślone brzmieniem powyższego przepisu tj. stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to spółka dla ustalenia wartości początkowej nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinna posłużyć się wartością początkową firmy (w tym przypadku wartością początkową zorganizowanej części przedsiębiorstwa) ustaloną na podstawie art. 16g ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r., który stanowi, że: wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

Reasumując w przypadku gdy aportem zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa łączna wartość początkowa nabytych w tej formie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie sumą ich wartości rynkowej tylko w przypadku wystąpienia dodatniej wartości nabytego przedsiębiorstwa (zorganizowanej jego części), w przeciwnym razie spółka będzie zobowiązana ustalić tę wartość na podstawie art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.

W tym stanie faktycznym i prawnym podniesione przez spółkę argumenty w zażaleniu nie mogą stanowić podstawy do zmiany bądź uchylenia postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14B § 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej.