IPPB2/436-68/11-4/MZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18.02.2011 r. (data wpływu 23.02.2011 r.) uzupełniony pismem na wezwanie z dnia 16.03.2011 r. Nr IPPB2/436-68/11-2/MZ (data nadania 17.03.2011 r., data doręczenia 21.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi zawartej w art. 16 ww. ustawy - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi zawartej w art. 16 ww. ustawy.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W dniu 16.06.2010 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję, na mocy której przyznano podatnikowi Zygmuntowi D. prawo do ulgi, wynikające z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn – ustalono podatek w wysokości 372 zł. Dowód: kopia decyzji z dn. 16.06.2010 r. Podatek w ustalonej wysokości Wnioskodawca uiścił.
W dniu 09.09.2010 r. Zygmunt D. darował udział wynoszący 1/2 w zabudowanej nieruchomości, nabyty w spadku po matce, swemu wnukowi Łukaszowi K. Dowód: kopia aktu notarialnego z dn. 09.09.2010 r.
Pismem z dnia 16.03.2011 r. Nr IPPB2/436-68/11-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:
- Uzupełnienie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w zakresie:
podania daty śmierci spadkodawcy, daty uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu praw do spadku,
określenia, czy obdarowany wnuk należał do kręgu spadkobierców po zmarłej matce Wnioskodawcy,
wskazania, jeżeli Wnioskodawca nabył prawo do spadku po 31.12.2006 r., czy do dokonanej darowiźnie na rzecz wnuka Wnioskodawca będzie zamieszkiwać będąc zameldowanym na pobyt stały w budynku mieszkalnym nabytym w drodze spadku przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego lub też od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały.
Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż:
spadkodawca Stefania D. zmarła dnia 19 marca 1999 r.,
spadek po Stefanii D., na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 19.11.2008 r., na podstawie ustawy nabyli synowie Zygmunt D. oraz Jan D., obaj w 1/2 części; postanowienie to uprawomocniło się dnia 11.12.2008 r., dowód: kopia postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 19.11.2008 r.,
obdarowany wnuk Łukasz K. należał do kręgu spadkobierców po zmarłej matce Wnioskodawcy - Stefanii D., lecz nie dziedziczył,
Wnioskodawca Zygmunt D. zamieszkuje i będzie nadal zamieszkiwał w budynku mieszkalnym odziedziczonym po matce, który następnie darował swemu wnukowi Łukaszowi K. (udział w wysokości 1/2); w momencie złożenia zeznania podatkowego Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały pod adresem, pod którym znajduje się budynek mieszkalny i nadal jest tam zameldowany na pobyt stały oraz zamierza tam zamieszkiwać do swojej śmierci. W umowie darowizny z dnia 09.09.2010 r. obdarowany ustanowił na rzecz darczyńcy nieodpłatne dożywotnie prawo użytkowania, w szczególności w zakresie zamieszkania.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy podatnik zachował ulgę w podatku spadkowym przyznaną ww. decyzją Urzędu Skarbowego, ze względu na to, że darowizna została dokonana na rzecz osoby najbliższej (wnuka), który prowadzi darowane mu gospodarstwo rolne a podatnikowi w umowie darowizny zagwarantowane zostało prawo dożywotniego zamieszkania w odziedziczonym po matce części budynku...
Zdaniem Wnioskodawcy
Zachował prawo do ulgi przyznanej we wskazanej decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 16.06.2010 r., ponieważ darowizna została dokonana na rzecz osoby najbliższej a podatnik zamieszkiwał i nadal będzie zamieszkiwać w części budynku wchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłej matce podatnika.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm. ) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku.
Ponieważ nabycie ww. nieruchomości w drodze spadku nastąpiło przed 01 stycznia 2007 r. w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.
Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.
Stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym:
w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy,
- nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.
Według zapisu art. 16 ust. 2 ww. ustawy, z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy łącznie spełniają następujące warunki:
spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy;
nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dysponowania spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego;
nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:
od dnia złożenia zeznania podatkowego – jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
od dnia zamieszkiwania w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat.
W myśl art. 16 ust. 7 omawianej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - nie stanowi jednak podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.
Na tle powyższego stwierdzić należy, że wśród enumeratywnie wymienionych warunków art. 16 ust. 2 ww. ustawy, nie wymieniono zakazu zbycia nabytego w drodze dziedziczenia mieszkania.
Ponadto prawo do tej ulgi przysługuje również w przypadkach, gdy wymienione osoby - po zamieszkaniu w nabytym w ten sposób budynku lub lokalu - znajdują się w sytuacji życiowej powodującej konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, skutkującą zbyciem przedmiotu darowizny czy masy spadkowej, przed upływem okresu określonego w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy. Zatem jeżeli spadkobierca - nabywca budynku lub lokalu nadal będzie w nim zamieszkiwał, pomimo zbycia tytułu prawnego do tego budynku lub lokalu, to zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 16.06.2010 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję, na mocy której przyznano podatnikowi Zygmuntowi D. prawo do ulgi, wynikające z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn – ustalono podatek w wysokości 372 zł. Podatek w ustalonej wysokości Wnioskodawca uiścił. W dniu 09.09.2010 r. Zygmunt D. darował udział wynoszący 1/2 w zabudowanej nieruchomości, nabyty w spadku po matce, swemu wnukowi Łukaszowi K. Dowód: kopia aktu notarialnego z dn. 09.09.2010 r.. Wnioskodawca Zygmunt D. zamieszkuje i będzie nadal zamieszkiwał w budynku mieszkalnym odziedziczonym po matce, który następnie darował swemu wnukowi Łukaszowi K. (udział w wysokości 1/2); w momencie złożenia zeznania podatkowego Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały pod adresem, pod którym znajduje się budynek mieszkalny i nadal jest tam zameldowany na pobyt stały oraz zamierza tam zamieszkiwać do swojej śmierci. W umowie darowizny z dnia 09.09.2010 r. obdarowany ustanowił na rzecz darczyńcy nieodpłatne dożywotnie prawo użytkowania, w szczególności w zakresie zamieszkania.
Reasumując, stwierdzić należy, że Wnioskodawca, który darował nabyty w drodze spadku udział w budynku mieszkalnym na rzecz wnuka, nie utraci z tego powodu prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli będzie nadal w tym budynku mieszkał przez okres 5 lat od dnia określonego w ust. 2 pkt 5 lit. a) lub b) tego artykułu.
Końcowo, należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.