ILPB4/423-12/11-2/ŁM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2010 r. (data wpływu 03.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek zapłaconych przez Spółkę od kredytu zaciągniętego na zakup działek wniesionych aportem do spółki komandytowej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 03 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek zapłaconych przez Spółkę od kredytu zaciągniętego na zakup działek wniesionych aportem do spółki komandytowej,
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek od pożyczki udzielonej przez Spółkę Spółce komandytowej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka jest komplementariuszem spółki komandytowej. Przedmiotem działalności Spółki, jak i spółki komandytowej jest działalność deweloperska. W dniu 16 sierpnia 2010 r. Spółka wniosła aportem do spółki komandytowej działki budowlane niezabudowane oraz działki z rozpoczętą budową budynków mieszkalnych w celu budowy budynków mieszkalnych z przeznaczeniem na sprzedaż. Działki te zostały zakupione przez Spółkę w latach ubiegłych i traktowane w działalności jako towar handlowy. Zakup działek został częściowo sfinansowany kredytem bankowym zaciągniętym przez Spółkę. Ostatnia rata kredytu została spłacona przez Spółkę w m-cu październiku 2010 r. W okresie od 16 sierpnia 2010 r. (moment wniesienia aportu) do momentu spłaty kredytu płacone były również przez Spółkę odsetki od w/w kredytu.
W m-cu listopadzie 2010 r. Spółka udzieliła spółce komandytowej pożyczki na bieżącą działalność. Z tytułu udzielonej pożyczki przysługują Spółce odsetki stanowiące przychód.
Spółka zgodnie z umową spółki, uczestniczy w zyskach i stratach spółki komandytowej w wysokości 10%.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy odsetki zapłacone przez Spółkę w okresie 16.08.2010 r. do 31.10.2010 r. od kredytu zaciągniętego na zakup działek wniesionych później aportem do spółki komandytowej stanowią koszty uzyskania przychodów spółki w momencie ich poniesienia...
Czy odsetki od pożyczki udzielonej przez Spółkę spółce komandytowej stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w części odpowiadającej udziałowi w zyskach i w stratach spółki komandytowej, tj. w 10%...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek Spółki w zakresie pytania drugiego został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 04 kwietnia 2011 r. nr ILPB4/423-12/11-3/ŁM.
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od kredytu na zakup działek zapłacone po wniesieniu tych działek aportem do spółki komandytowej stanowią w całości koszty uzyskania przychodów Spółki w momencie ich poniesienia (zapłaty).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Ponieważ odsetki od kredytu na zakup działek zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów (udziału w spółce komandytowej) oraz nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami.
Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
został właściwie udokumentowany,
nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie, zwiększenie, zachowanie lub zabezpieczenie tego przychodu.
Kosztami będą zarówno koszty uzyskania przychodów pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim) - jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 16 sierpnia 2010 r. Spółka wniosła aportem do spółki komandytowej działki budowlane niezabudowane oraz działki z rozpoczętą budową budynków mieszkalnych w celu budowy budynków mieszkalnych z przeznaczeniem na sprzedaż. Zakup działek został częściowo sfinansowany kredytem bankowym zaciągniętym przez Spółkę. Ostatnia rata kredytu została spłacona przez Spółkę w m-cu październiku 2010 r. W okresie od 16 sierpnia 2010 r. (moment wniesienia aportu) do momentu spłaty kredytu płacone były również przez Spółkę odsetki od w/w kredytu.
W tym miejscu należy wskazać, iż skoro w dniu 16 sierpnia 2010 r. Spółka wniosła aportem do spółki komandytowej działki budowlane, to w tym momencie stały się one własnością spółki komandytowej. Zatem płacone w okresie późniejszym przez Spółkę odsetki od kredytu związane z przedmiotem aportu trudno uznać za poniesione w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, gdyż Spółka „utraciła” już to źródło przychodów.
Reasumując, odsetki zapłacone przez Spółkę w okresie od wniesienia aportu do spłaty kredytu, związane z kredytem zaciągniętym na zakup działek wniesionych aportem do spółki komandytowej nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Spółki.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.