IBPB3/423-59/07/CP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Przedsiębiorstwa, przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntów- jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 14 sierpnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura wniosek Przedsiębiorstwa o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztu uzyskania przychodów w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedsiębiorstwo obejmuje udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, którą tworzy w celu prowadzenia działalności deweloperskiej. Udziały w tej Spółce są obejmowane w zamian za wkład niepieniężny w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntów. Prawo wieczystego użytkowania będzie wnoszone aportem.

Przedsiębiorstwo uzyskało nieodpłatnie przedmiotowe prawo na podstawie decyzji administracyjnej i pod datą 01.01.2002 r. wprowadziło na stan środków trwałych w korespondencji z kontem „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Jako wartość początkową prawa wieczystego użytkowania gruntów Przedsiębiorstwo przyjęło wartość wynikającą z relacji do wartości gruntu określonej w ostatnio otrzymanej decyzji, ustalającej opłatę roczną za użytkowanie wieczyste gruntów.

Jako wartość początkową prawa wieczystego użytkowania gruntów Przedsiębiorstwo przyjęło wartość wynikającą z relacji do wartości gruntu określonej w ostatnio otrzymanej decyzji, ustalającej opłatę roczną za użytkowanie wieczyste gruntów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób ustalić koszt uzyskania przychodów w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntów...Czy będzie to :

wartość początkowa prawa wieczystego użytkowania wprowadzona na dzień 01. 01. 2002 do ksiąg rachunkowych Przedsiębiorstwa pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych (mimo, że te odpisy nie były kosztem uzyskania przychodów) i pomniejszona także o pozostające na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” nierozliczone saldo odpowiadające nieumorzonej jeszcze części prawa wieczystego użytkowania, czy

wartość początkowa pomniejszona tylko o dokonane odpisy amortyzacyjne, a nierozliczone saldo konta „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” należy odnieść na pozostałe przychody operacyjne i będzie ono stanowiło przychód do opodatkowania, czy

wartość początkowa bez pomniejszenia o odpisy amortyzacyjne, gdyż nie stanowiły one kosztu uzyskania przychodu, a cała równowartość uzyskanego nieodpłatnie prawa wieczystego użytkowania będzie przychodem podatkowym.

Ustalenie kosztu uzyskania przychodu wg metody a) :

~ wartość początkowa 1.000

~ minus amortyzacja 200

~ minus saldo „Rozl. m/okres. przychodów” 800

= koszt uzyskania przychodów 0

Ustalenie kosztu uzyskania przychodu wg metody b) :

~ wartość początkowa 1.000

~ minus amortyzacja 200

= koszt uzyskania przychodów 800

nierozliczone saldo „Rozl. m/okres. przychodów” stanowiące przychód do opodatkowania 800

Ustalenie kosztu uzyskania przychodu wg metody c) :

~ wartość początkowa = koszt uzyskania przychodów 1.000

~ równowartość nieodpłatnie uzyskanego prawa wieczystego użytkowania stanowi przychód podatkowy 1.000

Zdaniem Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodów jest wartość początkowa prawa wieczystego użytkowania gruntów (nie pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne, bo nie były one kosztem uzyskania przychodu), natomiast równowartość uzyskanego prawa wieczystego użytkowania gruntów wprowadzona na konto „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” jest przychodem Przedsiębiorstwa podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Według omawianej regulacji z chwilą objęcia udziałów (akcji) podmiot wnoszący wkład niepieniężny (aport) w innej postaci niż przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część uzyskuje przychód podlegający opodatkowaniu.

W tej samej dacie, tj. na dzień objęcia udziałów, określony powinien być koszt uzyskania przychodu, którego wysokość ustala się w zależności od tego, co było przedmiotem wkładu niepieniężnego.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1j pkt 1 w/w ustawy w przypadku objęcia udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów, wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne

Zgodnie z art. 16c pkt 1w/w. ustawy amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 4 w/w ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.