ITPB3/423-41/07/AT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2007 r. (data wpływu 19 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu zamierzanego wniesienia do spółki kapitałowej aportu w postaci nieruchomości – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 17 września 2007 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu zamierzanego wniesienia do spółki kapitałowej aportu w postaci nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia zakupiła nieruchomość gruntową, która wykazana jest w ewidencji księgowej jako środek trwały – „grunty własne”. Wnioskodawca zamierza wnieść ten grunt do spółki z o.o. jako wkład niepieniężny (aport) w zamian za objęcie udziałów w spółce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy u wnoszącego aport w postaci gruntu, czyli w spółdzielni mieszkaniowej powstanie obowiązek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych...

Czy u otrzymującego aport w postaci gruntu, czyli w spółce z o.o. powstanie obowiązek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych...

Przedmiot niniejszej interpretacji - z uwagi na postanowienia zawarte w przepisie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną) - stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Warunkiem natomiast rozpatrzenia podania w zakresie zagadnienia przedstawionego w pytaniu drugim, jest złożenie w tym zakresie wniosku przez uprawniony podmiot zgodnie z cytowanym przepisem, tj. Spółkę, do której ma zostać wniesiony aport w postaci gruntu.

Wobec czego, jako że kwota wpłacona przez Spółkę tytułem opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej uiszczona została w wysokości 150 zł, tj. w wysokości odpowiadającej dwóm zdarzeniom przyszłym – część wpłaty (75 zł) zostanie zwrócona Wnioskodawcy przekazem pocztowym pomniejszonym o koszty przesyłki pobieranej przez Pocztę Polską.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętej w zamiana za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Natomiast w oparciu o art. 15 ust. 1j ustawy w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 między innymi w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Zakładając, że wartość nominalna objętych udziałów będzie równa wartości gruntu wniesionego aportem, nie powstanie dochód do opodatkowania, natomiast w przypadku, gdy nominalna wartość udziałów (akcji) będzie większa od kosztów uzyskania przychodów ustalonych w oparciu o art. 15 ust. 1j wystąpi obowiązek podatkowy od podstawy będącej różnicą pomiędzy przychodem (nominalna wartość udziałów), a kosztami uzyskania przychodu (ustalone zgodnie z art. 15 ust. 1j).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Pojęcie aport oznacza wkład niepieniężny wniesiony do spółki w celu pokrycia udziału (w całości lub części). Przedmiotem aportu mogą być wszelkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą one być wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów. Według art. 14 ustawy z dnia 15 września Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług.

Skutki w podatku dochodowym od osób prawnych wynikające z wniesienia wkładu regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Według omawianej regulacji z chwilą objęcia udziałów (akcji) podmiot wnoszący wkład niepieniężny (aport) w innej postaci niż przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część uzyskuje przychód podlegający opodatkowaniu.

Z kolei art. 12 ust. 1b ww. ustawy wskazuje, że przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:

zarejestrowania spółki kapitałowej albo

wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo

wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Stosownie natomiast do postanowień art. 15 ust. 1j cyt. ustawy w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości:

wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne,

wartości:

nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,

określonej zgodnie z ust. 1k, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni,

faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1o ww. ustawy, jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.

Wobec powyższego w tej samej dacie, tj. na dzień objęcia udziałów, określony powinien być jednocześnie koszt uzyskania przychodu, którego wysokość ustala się w zależności od tego, co było przedmiotem wkładu niepieniężnego. Przy ustalaniu kosztów podatkowych ustawodawca dokonał podziału skutków podatkowych w zależności od rodzaju wnoszonego aportu, jeżeli nie jest to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ale aportem są np. środki trwałe.

W świetle przedstawionych uwarunkowań prawnych należy więc stwierdzić, że wniesiony do spółki kapitałowej aport w postaci gruntu, który, jak wskazał Wnioskodawca, jest środkiem trwałym Spółdzielni, spowoduje u udziałowca wnoszącego taki wkład powstanie dochodu podatkowego, w wysokości różnicy pomiędzy nominalną wartością udziałów objętych w zamian za taki wkład, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi stosownie do cytowanych przepisów art. 15 ust. 1j pkt 1 i art. 15 ust. 1o, z odpowiednim, oczywiście uwzględnieniem art. 16c pkt 1 ustawy.

Istotne jest przy tym czy aport zostanie wniesiony w jego wartości rynkowej bowiem do ustalenia przychodu na podstawie cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 7 odpowiednie zastosowanie mają postanowienia art. 14 ust. 1-3 omawianej ustawy, które dają podstawę jego weryfikacji przez organy podatkowe, jeżeli wartość wniesionego aportu bez uzasadnionych przyczyn odbiegałaby od wartości rynkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.