IPPP2/443-367/09-4/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U.Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2009r. (data wpływu 06 kwietnia 2009r.) uzupełnionego pismem z dnia 29 maja 2009r. (data wpływu 01 czerwca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy odsetki kapitałowe stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz czy powinna być wystawiona faktura VAT na odsetki bądź korygowana faktura pierwotna – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 06 kwietnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy odsetki kapitałowe stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz czy powinna być wystawiona faktura VAT na odsetki bądź korygowana faktura pierwotna.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca zbywa lokale mieszkalne, za które należność rozkładana jest na 10 rat, płatnych do 31 marca każdego roku wraz z odsetkami równymi stopie redyskonta weksli, zgodnie z zapisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami. Po sporządzeniu aktu notarialnego wystawiana jest faktura VAT na całą wartość lokalu określoną w akcie notarialnym bez odsetek kapitałowych. Kupującemu co roku do raty, której wartość określona jest w akcie notarialnym, doliczane są odsetki kapitałowe wg zmiennej i aktualnie obowiązującej stopy procentowej redyskonta weksli.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy naliczone odsetki kapitałowe stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług... Czy powinna być wystawiona faktura VAT na naliczone odsetki bądź korygowana faktura pierwotna... Jeżeli faktura VAT powinna być korygowana, to czy będzie to korekta do wcześniejszej korekty...
Zdaniem Wnioskodawcy odsetki kapitałowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie powinno się ich uwzględniać w rejestrze sprzedaży, ponieważ odsetki mają charakter uboczny względem świadczenia głównego a wierzycielowi należą się odsetki od niezapłaconej sumy pieniężnej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W myśl art. 29 ust. 1 ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy wymienione są m.in. usługi pośrednictwa finansowego.
Zgodnie z orzeczeniem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-281/91 (pomiędzy Muys’en De Winter’s Bouwn-en Annemingsbedrijf BV a Staatssecretaris van Financien) przyjmuje się, że kwota należna obejmuje również odsetki związane z odroczeniem terminu płatności (np. rozłożeniem płatności na raty). Dotyczy to jednak tylko odsetek naliczonych do momentu dokonania dostawy lub wykonania usługi. Odsetki naliczone po tym momencie nie powiększają podstawy opodatkowania, lecz stanowią wynagrodzenie za zwolnioną od podatku usługę finansową.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca zbywa lokale mieszkalne, za które należność rozkładana jest na 10 rat, płatnych do 31 marca każdego roku wraz z odsetkami. Po sporządzeniu aktu notarialnego wystawiana jest faktura VAT na całą wartość lokalu określoną w akcie notarialnym bez odsetek kapitałowych. Kupującemu co roku do raty, doliczane są odsetki kapitałowe.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ponieważ odsetki są naliczane po sprzedaży lokali mieszkalnych (po sporządzeniu aktu notarialnego) nie powiększają podstawy opodatkowania wartości lokali. W związku z powyższym czynność udzielenia odroczenia płatności na nabywane lokale w zamian za odsetki (rozłożenie płatności na raty za odsetki) można uznać za świadczenie odpłatnej usługi finansowej, która zgodnie z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy zwolniona jest od podatku od towarów i usług. Otrzymywane odsetki należy traktować jako zwolnioną od podatku usługę finansową, którą należy dokumentować fakturą VAT ze stawką podatku „zwolnioną”. Otrzymując kolejne raty należności wraz z odsetkami Miasto nie musi wystawiać faktur korygujących.
Ze względu na fakt, że Wnioskodawca argumentując swoje stanowisko uważa, że odsetki kapitałowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tut. organ podatkowy uznał stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.