IPPP2-443-664/11-2/IZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27.05.2011 r. (data wpływu 1.06.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania aportu prawa użytkowania wieczystego zabudowanego gruntu za dostawę towarów oraz zastosowania zwolnienia od podatku dla tej czynności - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1.06.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania aportu prawa użytkowania wieczystego zabudowanego gruntu za dostawę towarów oraz zastosowania zwolnienia od podatku dla tej czynności.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
P. jest spółką powstałą w wyniku komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego. Na podstawie przepisów ustawy Spółka zobowiązana została do utworzenia spółek do prowadzenia działalności w zakresie kolejowych przewozów pasażerskich oraz kolejowych przewozów towarowych, do utworzenia spółki do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania liniami kolejowymi oraz innych spółek.
Przepisy ustawy nałożyły na Spółkę obowiązek realizacji procesów restrukturyzacji, w szczególności w zakresie gospodarowania mieniem (zagospodarowanie zbędnego majątku) oraz wyposażenia utworzonych spółek w majątek niezbędny w ich działalności. Zgodnie z ustawą została utworzona odrębna spółka zarządzająca liniami kolejowymi P.- L. (dalej: „L.”).
W myśl przepisu ustawy, P. S.A. została zobowiązana do wniesienia do L., określonych uchwałą Walnego Zgromadzenia P. S.A. wkładów niepieniężnych w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych z jej przedsiębiorstwa, niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie określonym art. 15 ust. 1 oraz wkładów pieniężnych.
Zgodnie z ustawą w przypadku gdy linie kolejowe, w rozumieniu przepisów ustawy o transporcie kolejowym oraz inne nieruchomości niezbędne do zarządzania liniami kolejowymi, nie mogą być wniesione w formie wkładu niepieniężnego z uwagi na nieuregulowany ich stan prawny, P. S.A. została zobowiązana do oddania ich spółce L. do odpłatnego korzystania na podstawie umowy.
Realizując obowiązki wynikające z ustawy (w brzmieniu na dzień wejścia w życie ustawy), P. S.A. i L. zawarły w dniu 27 września 2001 r. umowę o oddaniu do odpłatnego korzystania linii kolejowych oraz innych nieruchomości niezbędnych do zarządzania liniami kolejowymi. Umowa została zawarta na 30 lat z możliwością przedłużenia na dalsze 20 lat. Przedmiotem Umowy były „składniki majątkowe składające się na linie kolejowe w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o transporcie kolejowym oraz inne nieruchomości niezbędne do zarządzania liniami kolejowymi”.
Wydanie przedmiotu Umowy nastąpiło na podstawie protokołu wydania majątku P. S.A. spółce L. z 30 września 2001 r.
W związku z nowelizacją ustawy… W wyniku wejścia w życie powyższej zmiany P. S.A. została zobowiązana do wniesienia w formie wkładu niepieniężnego do L. linii kolejowych w rozumieniu przepisów o transporcie kolejowym obejmujące wszelkie nakłady z wyłączeniem gruntów wchodzących w skład linii kolejowych niemających uregulowanego stanu prawnego oraz środków trwałych w budowie.
Dnia 24 czerwca 2005 r. Spółka realizując obowiązki wynikające z Ustawy wniosła do L. wkłady niepieniężne w postaci ww. składników majątku stanowiących linie kolejowe.
Uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia L. (zmienioną później Uchwałą z dnia 23 grudnia 2005 r.) dokonano podwyższenia kapitału zakładowego L. o kwotę 5.062.689.000 zł. Transza aportowa obejmowała:
składniki majątku będące przedmiotem umowy wniesione do L. wg wartości 5.055.355.862 zł., oraz
inne składniki majątku nie będące przedmiotem Umowy o wartości 7.334.060 zł.
W dniu 23 grudnia 2005 r. P. S.A. podpisała również Oświadczenie o przyjęciu oferty i objęciu akcji Spółki L. . W styczniu 2006 r. Sąd Rejonowy dokonał wpisu podwyższenia kapitału zakładowego L. do Krajowego Rejestru Sądowego.
Czynność wniesienia aportem opisanych wyżej składników aportu P. S.A. została udokumentowana dla potrzeb podatku VAT, poprzez wystawienie stosownych faktur VAT, jako zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT (w ówczesnym stanie prawnym czynność wniesienia aportów podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późń. zm.). Powyższe faktury VAT zostały ujęte w rejestrze sprzedaży zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT oraz wykazane w deklaracji VAT-7 za grudzień 2005 r. Obecnie P. S.A. przygotowuje się do wniesienia aportem prawa użytkowania gruntów, na których posadowione są nakłady w postaci budynków i budowli, które zostały wniesione do L. aportem w 2005 r.
W 2011 r. P. S.A. planuje wnieść do L. prawo wieczystego użytkowania gruntu działki nr 42 o powierzchni 0,2331 ha z obrębu, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Nieruchomość ta położona jest w województwie śląskim, w powiecie m. G., w miejscowości G. przy ul. D. Opisana wyżej nieruchomość zabudowana jest budynkiem biurowym zakładu linii kolejowych o nr ewidencyjnym 175, położonym przy ul. D. oraz trzema budynkami pomocniczymi (garaże) do budynku biurowego o nr ewidencyjnych 183, 184 i 200.
Opisany powyżej budynek biurowy nr ewidencyjny 175 wraz ze stanowiącymi obiekty pomocnicze trzema garażami, został — na mocy uchwały nr 23 z dnia 24 czerwca 2005 toku zaprotokołowanej w akcie notarialnym sporządzonym przez notariusza podjętej zgodnie z ustawą— wniesiony do L. jako wkład niepieniężny, tj. składnik majątkowy — środek trwały grup GUS 1 i 2 wchodzących w skład Unii kolejowych (prawo do nakładów).
Zgodnie z przygotowywanym obecnie projektem aktu notarialnego „umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego zabudowanego budynkami stanowiącymi odrębne od gruntu nieruchomości oraz oświadczenie o ustanowieniu służebności” L. wyemituje w drodze subskrypcji prywatnej akcje serii Nr V o wartości nominalnej 1.000 PLN każda i łącznej wartości odpowiadającej wartości prawa użytkowania wieczystego wnoszonego do tej spółki. Wszystkie akcje serii V w podwyższonym kapitale zakładowym obejmie P. S.A. i pokryje je wkładem niepieniężnym w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu.
P. S.A. w wykonaniu zobowiązania wynikającego z art. 17 ust. 7 w związku z art. 15 ustawy przeniesie na rzecz L. prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 42 z obrębu… położonej w G. wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębne od gruntu nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy czynność wniesienia aportem do L. prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 42 zabudowanej budynkiem biurowym zakładu linii kolejowych o nr ewidencyjnym 175, położonym przy ul. D. oraz trzema budynkami pomocniczymi (garaże) do budynku biurowego o nr ewidencyjnych 183, 184 i 200, należy traktować na gruncie przepisów ustawy o VAT jako odpłatną dostawę budynków wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym te budynki są posadowione...
W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1 czy do czynności wniesienia aportem prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 42, zabudowanej budynkiem biurowym zakładu linii kolejowych o nr ewidencyjnym 175, położonym przy ul. D. oraz trzema budynkami pomocniczymi do budynku biurowego (garaże) o nr ewidencyjnych 183, 184 i 200, można zastosować zwolnienie z opodatkowania wynikające z § 13 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT...
W ocenie Spółki czynność wniesienia aportem wkładów niepieniężnych niestanowiących przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako czynność odpłatna (na podstawie art. 7 ust. 2 lub art. 8 ust. 2 ustawy o VAT).
Zdaniem P. S.A. czynność wniesienia do L. prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 42 zabudowanej budynkiem biurowym zakładu linii kolejowych o nr ewidencyjnym 175, położonym przy ul. D. oraz trzema budynkami pomocniczymi do budynku biurowego (garaże) o nr ewidencyjnych 183, 184 i 200, należy traktować na gruncie przepisów ustawy o VAT jako odpłatną dostawę budynków wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym te budynki są posadowione. Za powyższym przemawia fakt, iż w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego L. , P. S.A. przeniesie na rzecz tej spółki prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 42 z obrębu… położonej w G. wraz prawem własności budynków stanowiących odrębne od gruntu nieruchomości, tj. dopiero w wyniku w tej czynności prawnej L. nabędzie prawo własności nieruchomości budynkowej, prawo rozporządzania przedmiotowa nieruchomością np. poprzez możliwość jej sprzedaży oraz możliwość dokonania wpisu w księdze wieczystej jako użytkownika wieczystego gruntu i właściciela budynków.
Należy podkreślić, iż jak opisano to wyżej nakłady na budynki znajdujące się na tej nieruchomości zostały wniesione aportem do spółki L. w zamian za objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym spółki L. . Obecnie podwyższenie kapitału zakładowego spółki L. nastąpi o wartość prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej działki gruntu.
W związku z powyższym do czynności wniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 42, zabudowanej budynkiem biurowym zakładu linii kolejowych o nr ewidencyjnym 175, położonym przy ul. D. oraz trzema budynkami pomocniczymi do budynku biurowego (garaże) o nr ewidencyjnych 183, 184 i 200, można zastosować zwolnienie z opodatkowania wynikające z § 13 ust 1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy dostawa budynków będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności w zamian za odszkodowanie;
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Co do zasady stawka podatku, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
wybudowaniu lub
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.
Ze złożonego wniosku wynika, iż P. jest spółką powstałą w wyniku komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego. Na podstawie przepisów ustawy Spółka zobowiązana została do utworzenia spółek do prowadzenia działalności w zakresie kolejowych przewozów pasażerskich oraz kolejowych przewozów towarowych, do utworzenia spółki do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania liniami kolejowymi oraz innych spółek. Zgodnie z ustawą została utworzona odrębna spółka zarządzająca liniami kolejowymi P. – L. (dalej: „L. ”).
W myśl ustawy, P. S.A. została zobowiązana do wniesienia do L. , określonych uchwałą Walnego Zgromadzenia P. S.A. wkładów niepieniężnych w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych z jej przedsiębiorstwa, niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie określonym art. 15 ust. 1 oraz wkładów pieniężnych.
W 2011 r. P. S.A. planuje wnieść do L. prawo wieczystego użytkowania gruntu działki nr 42 o powierzchni 0,2331 ha z obrębu…, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.
Nieruchomość ta położona jest w województwie śląskim, w powiecie m. G., w miejscowości G. przy ul. D. Opisana wyżej nieruchomość zabudowana jest budynkiem biurowym zakładu linii kolejowych o nr ewidencyjnym 175, położonym przy ul. D. oraz trzema budynkami pomocniczymi (garaże) do budynku biurowego o nr ewidencyjnych 183, 184 i 200.
Opisany powyżej budynek biurowy nr ewidencyjny 175 wraz ze stanowiącymi obiekty pomocnicze trzema garażami, został — na mocy uchwały nr 23 z dnia 24 czerwca 2005 toku zaprotokołowanej w akcie notarialnym sporządzonym przez notariusza, podjętej zgodnie z ustawą— wniesiony do L. jako wkład niepieniężny, tj. składnik majątkowy — środek trwały grup GUS 1 i 2 wchodzących w skład Unii kolejowych (prawo do nakładów).
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe.
Strona wskazała, iż w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego L. , P. S.A. przeniesie na rzecz tej spółki prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 42 wraz prawem własności budynków stanowiących odrębne od gruntu nieruchomości, tj. dopiero w wyniku w tej czynności prawnej L. nabędzie prawo własności nieruchomości budynkowej, prawo rozporządzania przedmiotowa nieruchomością np. poprzez możliwość jej sprzedaży oraz możliwość dokonania wpisu w księdze wieczystej jako użytkownika wieczystego gruntu i właściciela budynków.
Uwzględniając okoliczności przedstawione w złożonym wniosku w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, iż wniesienie aportu w postaci prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej do spółki prawa handlowego w wyniku której nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel uznać należy za dostawę budynków wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione, a zatem za czynność wypełniającą dyspozycję art. 7 ust.1 ustawy.
Z analizy wyżej powołanego § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia wynika, że zastosowanie zwolnienia dla dostawy zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu uzależnione jest od tego, czy budynki i budowle posadowione na gruncie, korzystają ze zwolnienia z podatku.
Z uwagi na to, iż zwolnienie z podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części zostało uregulowane w przepisach wyżej powołanych art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1pkt 10a ustawy, zgodzić należy się z Wnioskodawca, iż zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego korzystać będzie ze zwolnienia tylko wówczas, gdy posadowione na nim budynki objęte będą zwolnieniem z podatku na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie uznać należy za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.