PD-I/4270-0036/07/AB

Pytanie podatnika:

Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.

Decyzja

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu działając na podstawie art. 14 b § 5 pkt 2 i 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. nr 8 poz. 60) w związku z art. 4 ust. 2 i art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr. 217, poz. 1590) z urzędu zmienia postanowienie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu nr PD/423-42/MM/07 z dnia 04.07.2007r. w sprawie interpretacji w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącej kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 02.04.2007 r. Jednostka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

We wniosku Jednostka zwróciła się m.in. o wyjaśnienie czy stanowią koszty uzyskania przychodów :

1) wydatki z tytułu zakupu artykułów spożywczych i napojów stanowiących poczęstunek na posiedzeniach i zebraniach wewnętrznych (kawa, herbata, ciastka, paluszki, soki, woda mineralna) ,

2) wydatki na wyżywienie osób biorących udział w związanych z prowadzoną działalnością szkoleniach :

a) organizowanych przez Spółkę dla swoich pracowników,

b) organizowanych przez pracowników Spółki dla klientów i potencjalnych klientów.

Zdaniem Jednostki wszystkie powyższe wydatki kwalifikują się jako koszt podatkowy.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego, postanowieniem nr PD/423-42/MM/07 z dnia 04.07.2007 r., uznał stanowisko Jednostki zawarte w w/w piśmie za nieprawidłowe. W uzasadnieniu stwierdził, iż:

Ad. 1) Wydatki na poczęstunek na posiedzeniach i zebraniach wewnętrznych :

- przeznaczone na poczęstunek dla członków Rady Nadzorczej, Komisji Rewizyjnej i innych organów stanowiących - nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w związku z art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako nie będące wynagrodzeniem z tytułu pełnionej funkcji,

- przeznaczone dla członków innych, aniżeli w/w, organów, jeżeli ich poniesienie ma lub może mieć związek z osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu – są kosztem podatkowym na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 2) Wydatki na wyżywienie uczestników szkoleń (zarówno pracowników , jak i klientów i potencjalnych klientów) nie są kosztem podatkowym z uwagi na brak związku z przychodami oraz nieobligatoryjny ich charakter, tj. w związku z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .

W wyniku weryfikacji prawidłowości udzielonej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu stwierdza, iż słusznie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego uznał za nieprawidłowe stanowisko Jednostki w części dotyczącej uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu kosztów wyżywienia uczestników szkoleń organizowanych przez pracowników Spółki dla klientów i potencjalnych klientów. Postanowienie to, wymaga jednak zmiany w pozostałej części dotyczącej wydatków na wyżywienie pracowników uczestniczących w szkoleniach organizowanych przez Spółkę oraz wydatków na zakup poczęstunku na posiedzenia i zebrania wewnętrzne.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, a także w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przyniosło (przynosiło) przychody także w przyszłości.

Mając na uwadze powyższe, odnosząc się do kwestii wydatków na zakup poczęstunku na posiedzenia i zebrania wewnętrzne Spółki, tut. organ stwierdza, co następuje:

W ramach wydatków mających pośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i uzyskiwanymi przychodami, które co do zasady są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, mieszczą się poniesione ze środków obrotowych wydatki na zakup napojów i artykułów spożywczych przeznaczonych na potrzeby wewnętrzne podatnika, wykorzystywane w ramach odbywanych narad, zebrań i posiedzeń organizowanych w Jednostce. Wydatki te są związane z organizacją posiedzeń i dotyczą funkcjonowania Jednostki jako całości.

Oznacza to, w ocenie tut. organu, iż wydatki na zakup artykułów spożywczych i napojów stanowiących poczęstunek na wszelkich posiedzeniach i zebraniach wewnętrznych, w tym także organów stanowiących Jednostki, organizowanych w ramach jej funkcjonowania, jako wyczerpujące przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią koszty podatkowe.

Przedstawione zatem we wniosku stanowisko Jednostki w tej kwestii jest prawidłowe.

Odnosząc się zaś do powołanego w postanowieniu Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego przy omawianiu w/w zagadnienia, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tut. organ stwierdza, iż w opisanym stanie faktycznym nie ma on zastosowania. Powołany przepis stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Zdaniem tut. organu, przepis ten odnosi się do wydatków, które zostały poniesione bezpośrednio na rzecz członka wymienionych organów i stanowią przysporzenie jego majątku. Natomiast wydatki z tytułu poczęstunku na posiedzeniach organów stanowiących nie są wydatkami poniesionymi na rzecz konkretnych członków tych organów, lecz są kosztami organizacji wewnętrznych posiedzeń Jednostki, w których to naradach osoby te uczestniczą. W opisanej sytuacji nie ma zatem zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do kwestii wydatków na wyżywienie uczestników szkoleń, tut. organ stwierdza co następuje:

Z zastrzeżenia poczynionego w art. 15 ust. 1 w/w ustawy wynika, że są wydatki, które pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą – nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Katalog takich kosztów wymieniony został w art. 16 ust. 1 ustawy, gdzie w punkcie 28 ustawodawca zastrzegł, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Ze względu na brak ustawowej definicji reprezentacji, należy za słownikiem języka polskiego (źródło: Słownik języka polskiego, M. Szymczak, PWN) przyjąć, iż reprezentacja to okazałość, wystawność w czyimś sposobie bycia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną, „reprezentacyjnie” zaś to w sposób okazały , wystawnie, wytwornie. W odniesieniu do działalności gospodarczej, reprezentacja ma na celu kształtowanie i utrwalanie korzystnego wizerunku firmy, wprost zaś z w/w przepisu wynika, iż do zakresu reprezentacji ustawodawca zaliczył także poczęstunek.

Szkolenie pracowników podatnika ma na celu podnoszenie kwalifikacji potrzebnych do wykonywania pracy na rzecz Spółki, a zatem wydatki poniesione na takie szkolenie mają pośredni wpływ na wysokość uzyskiwanych przez Spółkę przychodów. Koszty wyżywienia pracowników podczas ich szkolenia, stanowią część kosztów szkolenia i jeżeli szkolenie ma związek z osiąganymi przez Jednostkę przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, to stanowią one koszt uzyskania przychodów, tak jak inne wydatki poniesione na to szkolenie.

Zatem stanowisko Spółki zajęte w tej kwestii we wniosku, zdaniem tut. organu, jest prawidłowe.

Natomiast poczęstunek kontrahentów i potencjalnych klientów w trakcie szkoleń prowadzonych przez pracowników Spółki, nie będąc związanym z istotą ( tematem ) szkolenia, ma na celu stworzenie wobec słuchaczy wykładów korzystnego wizerunku firmy, nosi zatem cechy wyżej opisanej reprezentacji. Wydatki więc poniesione na wyżywienie w/w uczestników szkolenia, nie będących pracownikami Spółki, są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów wprost na mocy w/w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy. Oznacza to, iż zajęte w tej kwestii we wniosku stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Reasumując: przedstawione we wniosku stanowisko Jednostki, uznające wszystkie wyżej wskazane wydatki za koszty uzyskania przychodów, jest nieprawidłowe w odniesieniu do wydatków poniesionych na wyżywienie kontrahentów i potencjalnych klientów, będących uczestnikami wykładów – szkoleń, prowadzonych przez pracowników - doradców żywieniowych Spółki. Wydatki te, jako koszty reprezentacji Jednostki wyłączone są z kosztów podatkowych na mocy przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .

W pozostałym zakresie przedmiotowe stanowisko jest prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze postanawia się jak w sentencji. Niniejsza decyzja interpretacyjna dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zawarta w niej interpretacja nie jest wiążąca dla Jednostki, jednakże jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej. Na mocy art. 220 § 1, art. 221 i art. 223 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty jej doręczenia.