ITPP2/443-1346/12/AD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2012 r. (data wpływu 5 listopada 2012 r.), uzupełnionym w dniach 7 i 21 stycznia 2013 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez spółkę, którą Wnioskodawca zamierza utworzyć – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 listopada 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 7 i 21 stycznia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez spółkę, którą Wnioskodawca zamierza utworzyć.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca zamierza wraz z inną osobą fizyczną zawiązać spółkę z o.o. pn. G. z siedzibą w mieście G. Spółka będzie podejmować czynności opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, dokona zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i zostanie zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług. Po zarejestrowaniu nabędzie na własność nieruchomość w postaci działki gruntu. Przedmiotowa sprzedaż zostanie udokumentowana umową podpisaną w formie aktu notarialnego oraz fakturą VAT wystawioną przez sprzedawcę - osobę fizyczną. Sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług 23 % stawką i nie korzysta ze zwolnienia od podatku. Działka, którą nabędzie spółka, posiada utwardzoną nawierzchnię (wysypany tłuczeń kamienny- które to utwardzenie nie stanowi budowli w rozumieniu prawa budowlanego), a w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako teren pod parking samochodowy lub zbiornik odwodnieniowy. Spółka nie zamierza czynić na nabytej nieruchomości żadnych zmian, czy nakładów. Nieruchomość nabywana jest z zamiarem zbycia jej z zyskiem, po nieokreślonym na dzień dzisiejszy czasie lub też, co jest mniej prawdopodobne, wydzierżawienia albo prowadzenia na niej działalności polegającej na wynajmowaniu miejsc parkingowych. Zarówno sprzedaż nieruchomości w przyszłości, dzierżawa, jak i wynajem miejsc parkingowych, byłyby opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Po zarejestrowaniu i nabyciu nieruchomości, Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą (świadczyć usługi) nie związaną z nabytą nieruchomością, opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w związku z nabyciem prawa własności nieruchomości spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, który powstał z tytułu działalności gospodarczej spółki nie związanej z nabytą nieruchomością, o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury VAT dotyczącej nabycia nieruchomości oraz prawo do zwrotu różnicy tego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie na ogólnych zasadach przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości oraz prawo do zwrotu różnicy tego podatku. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazany przepis realizuje podstawową zasadę konstrukcyjną podatku od towarów i usług - zasadę neutralności opodatkowania, zgodnie z którą podatek ten powinien obciążać jedynie konsumpcję. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z regulacji art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Wykładnia cytowanego powyżej przepisu ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, iż ma on zastosowanie m. in. do gruntu, rozumianego na kanwie ww. ustawy, jako rzecz. Konsekwentnie, sprzedaż działek dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinna być traktowana jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Według Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż zamierza wykorzystać nabytą nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanej (sprzedaż nieruchomości w przyszłości, dzierżawa, wynajem miejsc parkingowych), podstawowy warunek, od którego uzależnione jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wykorzystywanie nabytych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych, zostanie spełniony.
Prawo do odliczenia podatku może w szczególnych przypadkach zostać wyłączone. Wyłączenia z prawa do odliczenia wskazane zostały w art. 88 ustawy. W opinii Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku żadna z przesłanek wskazanych w powołanym przepisie, które mogłyby wpłynąć na wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie zostanie spełniona. W szczególności, nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy dokumentują transakcje niepodlegające opodatkowaniu albo zwolnione od podatku.
Nabycie nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu 23% stawką podatku (art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług) i nie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania. Spółce będzie na ogólnych zasadach przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości oraz prawo do zwrotu różnicy tego podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Z treści powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi tego podatku i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W treści art. 88 ustawy zostały określone okoliczności uniemożliwiające podatnikom odliczenie podatku naliczonego. Zgodnie z ust. 3a pkt 2 wymienionego artykułu, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964, Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W myśl art. 693 § 1 ww. ustawy, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z inną osobą Wnioskodawca zamierza utworzyć spółkę z o.o., która zostanie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Po dokonaniu tej czynności spółka nabędzie nieruchomość (działkę gruntu), a zbycie będzie opodatkowane 23% stawką podatku. Przedmiotowa działka posiada utwardzoną nawierzchnię (wysypany tłuczeń kamienny), która nie stanowi budowli w rozumieniu prawa budowlanego, a w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę (parking samochodowy lub zbiornik odwodnieniowy). Spółka nabędzie ją z zamiarem zbycia z zyskiem, ewentualnie, co jest mało prawdopodobne, wydzierżawienia albo prowadzenia działalności polegającej na wynajmowaniu miejsc parkingowych. Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą (świadczyć usługi) nie związaną z nabytą nieruchomością, opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro przedmiotowe utwardzenie nie jest budowlą w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, to przedmiotem dostawy będzie grunt niezabudowany, przeznaczony w planie zagospodarowania przestrzennego - jak wskazał Wnioskodawca - pod parking samochodowy lub zbiornik odwodniony. W związku z tym planowana dostawa podlegać będzie opodatkowaniu 23% stawką podatku. Opodatkowaniu podlegać będą także ewentualnie świadczone usługi polegające na dzierżawie tego gruntu lub wynajmie miejsc parkingowych, bowiem spółka wykonując je będzie działała jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Tym samym nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że w tych przypadkach spółka prowadzić będzie działalność gospodarczą nie związaną z nabytym gruntem.
Wobec powyższego Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej jej nabycie, o ile nie wystąpią pozostałe wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym spółce będzie przysługiwało prawo do wykazania tej nadwyżki do zwrotu.
Jednocześnie należy podkreślić, iż w niniejszej interpretacji nie odniesiono się do kwestii zasadności zwrotu nadwyżki podatku naliczonego, gdyż może ona być przedmiotem oceny wyłącznie przez właściwy miejscowo organ podatkowy pierwszej instancji, w toku prowadzonego postępowania w związku z ubieganiem się spółki o zwrot tego podatku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.