IBPBII/2/415-428/10/MMa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2010r. (data wpływu do tut. Biura 26 marca 2010r.), uzupełnionym w dniu 25 maja 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej:

* sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku - jest prawidłowe,

* sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 26 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości, której nabycie nastąpiło w drodze spadku oraz działu spadku.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 12 maja 2010r., Znak: IBPBII/2/415-428/10/MMa wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 25 maja 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 28 kwietnia 2000r. zmarł ojciec wnioskodawcy a w dniu 18 listopada 2002r. matka wnioskodawcy. Ojciec wnioskodawcy posiadał udział w wysokości 17/80 części nieruchomości, który wchodził w skład masy spadkowej w działce nr 52, natomiast matka wnioskodawcy posiadała udział 17/320 części nieruchomości w tej samej działce.

Spadek po zmarłym ojcu nabyli, matka wnioskodawcy w wysokości #188; części masy spadkowej oraz siedmioro dzieci w tym wnioskodawca po 3/28 części masy spadkowej.

Spadek po zmarłej w dniu 18 listopada 2002r. matce wnioskodawcy nabyli po 1/7 części masy spadkowej synowie (łącznie siedem osób).

Na podstawie postanowień o nabyciu spadku, wnioskodawcy przysługuje udział w spadku po ojcu w wysokości 3/28 części, oraz udział w spadku po matce w wysokości 1/17 części masy spadkowej. Dnia 17 września 2008r. dokonano działu spadku w wyniku którego wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem udziału w wysokości 17/80 w działce nr 52. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.

Dnia 09 października 2009r. wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału w ww. działce za kwotę 36.126 zł. Przedmiotowa działka wchodziła w skład masy spadkowej a w dniu sprzedaży wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia udziału w działce w wysokości 17/80 części nieruchomości.

Wnioskodawca zaznaczył, że udział nabyty w drodze działu spadku obejmował udziały nabyte w spadku oraz udziały nabyte od braci w drodze działu spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód uzyskany z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu...

Zdaniem wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu, gdyż udział w tej nieruchomości został nabyty w 2000r. i 2002r., tj. w dacie śmierci spadkodawców.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość),

2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Natomiast ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008r. Nr 209, poz. 1316) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku.

Zgodnie bowiem z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż w przedmiotowej sprawie dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawców.

Natomiast zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Dział spadku nie jest tożsamy z nabyciem w drodze spadku. Dział spadku polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem udział w nieruchomości nabytej w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W przedmiotowej sprawie – dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ojciec wnioskodawcy posiadał udział 17/80 części działki nr 52, która po jego śmierci weszła w skład masy spadkowej.

Matka wnioskodawcy posiadała udział 17/320 części ww. nieruchomości. Z wniosku wynika również, że nabycie udziałów w działce nr 52 nastąpiło w trzech datach:

* w dniu 28 kwietnia 2000r. – w spadku po ojcu wnioskodawca nabył 3/28 przypadającego ojcu udziału w nieruchomości,

* w dniu 18 listopada 2002r. – w spadku po matce wnioskodawca nabył 1/7 przypadającego matce udziału w nieruchomości,

* w dniu 17 września 2008r. – w wyniku działu spadku nabywając udziały od braci wnioskodawca uzyskał prawo współwłasności do 17/80 części działki nr 52. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.

W dniu 09 października 2009r. wnioskodawca sprzedał udział w przedmiotowej nieruchomości za kwotę 36.126 zł.

Stosownie do powyższego sprzedaż udziałów w przedmiotowej nieruchomości, w części przypadającej na nabycie w spadku w 2000r. i 2002r., z uwagi na fakt, że sprzedaż ta została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie w ogóle nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w 2008r. w drodze działu spadku stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika bowiem, że w dniu 17 września 2008r. w wyniku dokonanego działu spadku nastąpiło zwiększenie udziału wnioskodawcy w przedmiotowej nieruchomości ponad udział nabyty w spadku. Wskazać bowiem należy, iż przedmiotem spadku po ojcu był udział wynoszący 17/80 części nieruchomości, który przypadł 8 spadkobiercom, w tym matce wnioskodawcy. Następnie w wyniku dziedziczenia po matce wnioskodawca nabył wraz z pozostałym rodzeństwem kolejna część nieruchomości. Jednakże właścicielem udziałów wynoszących 17/80 części nieruchomości został zarówno w drodze spadku jak i działu spadku. Stwierdzić należy, że jeżeli wartość otrzymanych nieruchomości w wyniku sądowego działu spadku przekracza wartość udziałów w spadku, to w odniesieniu do tych części nieruchomości, które wnioskodawca otrzymał w wyniku działu spadku, a która przekracza jego udziały nabyte w spadku, datą nabycia będzie data dokonania działu spadku, tj. 2008r. Oznacza to, także, iż do tych części nieruchomości, należy stosować zasady opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Przychód jaki wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży w 2009r. nieruchomości, w części przypadającej na udział nabyty w 2008r. w drodze działu spadku podlega zatem opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z zasadami opodatkowania według przepisów cytowanej ustawy brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. Podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ust. 1 i ust. 4 tejże ustawy i powinien być odprowadzony do urzędu skarbowego zgodnie z miejscem zamieszkania. W terminie złożenia zeznania rocznego, tj. do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym winno też zostać złożone zeznanie.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości i praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu odpowiednio w 2000r. w spadku po ojcu i w 2002r. w spadku po matce należy uznać za prawidłowe. Sprzedaż nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym gdyż została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast stanowisko wnioskodawcy, w odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży udziałów nabytych od braci w drodze działu spadku jest nieprawidłowe. Przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów, których nabycie nastąpiło w drodze działu spadku w 2008r. będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z ww. przepisami ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.