BI/4117-0018/05

Pytanie podatnika:

Czy istnieją możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym w 2005r.

Zdaniem podatnika, bez znaczenia jest fakt rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w kwietniu 2003r. skoro pierwszy przychód/dochód z tej działalności został osiągnięty dopiero w styczniu 2005r. i w tym też dniu podatnik złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym.

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia Pana ... na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 31 marca 2005r. Nr PD3/4111/415/0005/05 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 3 lutego 2005r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym w 2005r. Zdaniem podatnika, bez znaczenia jest fakt rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w kwietniu 2003r. skoro pierwszy przychód/dochód z tej działalności został osiągnięty dopiero w styczniu 2005r. i w tym też dniu podatnik złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym.

Postanowieniem z dnia 31 marca 2005r. Nr PD3/4111/415/0005/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik powołał się na treść art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i stwierdził, że możliwość złożenia w trakcie roku podatkowego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania przysługuje podatnikom, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej w danym roku podatkowym.

Podatnik, korzystając z przysługującego prawa, złożył zażalenie na powyższe postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego wnosząc o uznanie złożonego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania za ważne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zarzutów tego zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2005r. - podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Ustawodawca przewidział więc możliwość wyboru sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 19% w ciągu roku podatkowego. Prawo to ograniczone jest jednakże do określonej grupy podatników, do której należą wyłącznie rozpoczynający w trakcie roku podatkowego prowadzenie działalności gospodarczej.

Przy czym, użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w trakcie roku podatkowego" oznacza podjęcie czynności, o której mowa w art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. tylko w tymże roku, w którym działalność ta została rozpoczęta, zaś sformułowanie "nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu" jest powiązane ze wskazaniem czasowym terminu rozpoczęcia działalności gospodarczej, czyli - w trakcie roku podatkowego, w którym nastąpiło rozpoczęcie działalności gospodarczej.

Ustawodawca uzależnił więc możliwość wyboru podatku liniowego w ciągu roku podatkowego od faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej, a nie od uzyskania w danym roku pierwszego przychodu.

Podatnicy, którzy kontynuują działalność gospodarczą rozpoczętą w latach poprzednich z prawa tego, tj. możliwości wyboru opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym mogą skorzystać dopiero od nowego roku podatkowego, jeżeli wymagane oświadczenie złożą w terminie do 20 stycznia roku podatkowego.

Tak więc, w stanie faktycznym przedstawionym w rozpatrywanym przypadku w kolejnym roku podatkowym (2004, 2005) podatnik, z racji kontynuacji działalności gospodarczej rozpoczętej w 2003r., aby dokonać wyboru opodatkowania podatkiem liniowym na 2005r. powinien złożyć pisemne oświadczenie w nieprzekraczalnym terminie do 20 stycznia 2005.

Należy bowiem podkreślić, iż argument braku przychodów z działalności gospodarczej w trakcie pierwszego i drugiego roku (2003 i 2004) prowadzenia tej działalności oraz uzyskania przychodu dopiero w dniu 27 lub 31 stycznia 2005r. nie stanowi przesłanki do zaklasyfikowania tego podatnika jako rozpoczynającego działalność gospodarczą - a tylko te osoby mogą oświadczenie o wyborze podatku liniowego składać po ustawowym terminie 20 stycznia (oczywistym jest, że podatnik nie rozpoczął prowadzenia działalności gospodarczej w 2005r.).

Znamiennym jest również fakt, iż począwszy od 25 czerwca 2003 podatnik składał deklaracje VAT-7 obejmujące zakupy usług telekomunikacyjnych.

Ponadto, brak przychodów nie pozbawia podatnika przymiotu przedsiębiorcy i nie zwalnia z obowiązków nałożonych na niego jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe podatnik nie będzie mógł w roku 2005 skorzystać z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej według 19% stawki liniowej, gdyż wymagane oświadczenie o wyborze takiej formy opodatkowania złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po upływie ustawowego terminu.